Какой период могут проверить: плановые налоговые проверки
Автор: Амброзяк Наталья, юрист.
Сроки давности для плановых проверок возобновлялись постепенно, поэтому универсальной безопасной даты нет. Действительно, для части бизнесов докарантинные отчеты уже недоступны для налоговиков. Но к другим фискалы все еще могут нагрянуть, охватив проверкой даже 2018 — 2019 годы. Глубина контроля зависит от статуса плательщика, вида налога и момента возобновления течения сроков.
Об общих правилах расчета сроков давности мы с вами поговорили в статье «Сроки налоговой давности: с 1 августа без докарантинных периодов?» // «Налоги & бухучет», 2026, № 71. Там же мы рассказали о хронологии событий относительно приостановки и старта сроков налоговой давности. В этой же статье мы сосредоточимся именно на том, с какой даты «разморозились» сроки налоговой давности и для кого.
Возьмем стандартный срок — 1095 дней.
-
Подписывайтесь и читайте полностью:
- новости, эксклюзивные статьи, справочники
- загружайте бланки
- все это без рекламы
месяц
При этом мы не будем учитывать возможные дополнительные основания для приостановки сроков давности. Например, из-за того, что плательщик находится непрерывно за пределами Украины в течение 183 дней и более (п.п. 102.3.1 НКУ, актуально для ФЛП).
В случае с плановыми проверками у нас есть четыре ключевые даты — 1 августа 2023 года, 1 декабря 2023 года, 1 декабря 2024 года и 1 января 2025 года
С 01.08.2023: «подакцизка», игорный бизнес, финуслуги
Действительно, относительно плательщиков, для которых сроки давности стартовали с 01.08.2023, налоговики в настоящее время уже не могут проверить докарантинный период и даже часть периода полномасштабки.
Однако кто те плательщики, для которых срок давности стартовал с 01.08.2023 в пределах плановых проверок? Это те, кого могли включать в план-график с этой даты. А именно плательщиков, которые (п.п. 69.35 подразд. 10 разд. ХХ НКУ):
1) осуществляют деятельность в сфере:
— производства и/или реализации подакцизной продукции;
— организации и проведения азартных игр в Украине (игорный бизнес);
2) предоставляют финансовые, платежные услуги.
С 01.12.2023: нерезиденты, «обычные» плательщики в дополнение
Следующая ключевая дата (опять же в пределах плановых проверок) — 01.12.2023. С этой даты срок давности стартовал для плательщиков, которых мы перечислили выше, плюс:
— нерезидентов, которые осуществляют/осуществляли в Украине деятельность через обособленные подразделения (например, постоянные представительства) и одновременно соответствуют определенным критериям;
— «обычных» плательщиков, которые по итогам 2021 года соответствовали определенным критериям (определенный уровень уплаты налога на прибыль, НДС, общей суммы расходов и т. п.). По сути, попасть в эту категорию могли юрлица и ФЛП на общей системе налогообложения.
Подробно о критериях, существовавших с 01.12.2023 до 01.01.2024, читайте в статьях «Налоговые и «трудовые» проверки: текущее положение дел» // «Налоги & бухучет», 2024, № 53 и «Как пользоваться показателями от налоговиков для составления плана-графика проверок?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 102.
Относительно этих плательщиков докарантинный период все-таки могут зацепить: часть 2020 года (относительно НДС и НДФЛ/ВС) и 2019 год (относительно налога на прибыль).
С 01.12.2024: ФЛП на группах 1 и 2
С 01.12.2024 стартовал срок давности в пределах плановых проверок для ФЛП-единоналожников на группах 1 и 2. Налоговики смогут проконтролировать единоналожные вопросы за период, начиная с аванса за декабрь 2018 года. Проверка должна начаться в этом случае не позднее 03.09.2026 (включительно). Следующим периодом может стать аванс за январь 2019 года, тогда проверка должна состояться не позднее 04.10.2026 (включительно).
С 01.01.2025: те, кто остался
Для плательщиков, которые не попали в предыдущие категории, датой запуска сроков давности должен быть 01.01.2025. Соответственно в этом случае налоговики все еще смогут захватить докарантинный период (2018 год).
Срок не «разморожен» / не зависит от перечисленных дат
Для плательщиков, чей налоговый адрес на временно оккупированных территориях, территориях активных или возможных боевых действий* (по состоянию на дату начала оккупации или таких действий), в пределах плановых проверок срок давности пока не стартовал. Все потому, что в отношении них плановые налоговые проверки все еще запрещены (см. пп. 2, 3, 4 п.п. 69.351 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Если же эти плательщики изменят свой налоговый адрес на другую территорию, то для них будет стартовать срок давности с даты внесения соответствующих изменений в ЕГР.
* Далее временно оккупированную территорию мы будем обозначать как ВОТ, территорию активных боевых действий — ТАБД, а территорию возможных боевых действий — ТВБД.
В итоге сведем периоды, начиная с которых налоговики могут проверять, в несколько таблиц. Плательщиков, находящихся на ВОТ, ТАБД и ТВБД, не будем учитывать, поскольку у них ситуация слишком индивидуальна.
Таблица 1. Период для плановой проверки: юрлица-общесистемщики
|
Обязательство |
«Разморозка» срока давности |
||
|
С 01.08.2023 |
С 01.12.2023 |
С 01.01.2025 |
|
|
Налог на прибыль (отчетный период — год) |
С 2023 года (если проверка состоится до 28.02.2027 включительно) |
С 2019 года (если проверка состоится до 14.11.2026 (сб) включительно) |
С 2018 года (если проверка состоится до 14.12.2026 включительно) |
|
Налог на прибыль (отчетный период — квартал) |
С декларации за три квартала 2023 года (если проверка состоится до 08.11.2026 включительно) |
С годовой декларации за 2019 год (если проверка состоится до 14.11.2026 (сб) включительно) |
С годовой декларации за 2018 год (если проверка состоится до 14.12.2026 включительно) |
|
НДС (отчетный период — месяц, если юрлицо — плательщик НДС) |
С августа 2023 года (если проверка состоится до 21.09.2026 включительно) |
С марта 2020 года (если проверка состоится до 29.11.2026 (вс) включительно) |
С октября 2018 года (если проверка состоится до 04.09.2026 включительно). Следующий период — ноябрь 2018 года (если проверка состоится до 04.10.2026 включительно) |
|
НДФЛ/ВС (если юрлицо уплачивает (например, есть наемные работники)) |
С ІІІ квартала 2023 года (если проверка состоится до 08.11.2026 (вс) включительно) |
С IV квартала 2019 года (если проверка состоится до 24.10.2026 (сб) включительно) |
С IV квартала 2018 года (если проверка состоится до 26.11.2026 (сб) включительно) |
|
ЕСВ (если юрлицо уплачивает (например, есть наемные работники)) |
Начиная с периода, следующего за тем, который уже проверялся |
||
Таблица 2. Период для проверки: ФЛП-общесистемщики
|
Обязательство |
«Разморозка» срока давности |
||
|
С 01.08.2023 |
С 01.12.2023 |
С 01.01.2025 |
|
|
НДФЛ/ВС за себя |
С 2023 года (если проверка состоится до 30.04.2027 включительно) |
С 2019 года (если проверка состоится до 29.11.2026 (вс) включительно) |
С 2018 года (если проверка состоится до 14.02.2027 включительно) |
|
НДС (отчетный период — месяц, если ФЛП — плательщик НДС) |
С августа 2023 года (если проверка состоится до 21.09.2026 включительно) |
С марта 2020 года (если проверка состоится до 29.11.2026 (вс) включительно) |
С октября 2018 года (если проверка состоится до 04.09.2026 включительно). Следующий период — ноябрь 2018 года (если проверка состоится до 04.10.2026 включительно) |
|
НДФЛ/ВС (если ФЛП уплачивает за других (например, есть наемные работники)) |
С ІІІ квартала 2023 года (если проверка состоится до 08.11.2026 (вс) включительно) |
С IV квартала 2019 года (если проверка состоится до 24.10.2026 (сб) включительно) |
С IV квартала 2018 года (если проверка состоится до 26.11.2026 (сб) включительно) |
|
ЕСВ (если ФЛП уплачивает за других (например, есть наемные работники)) |
Начиная с периода, следующего за тем, который уже проверялся |
||
Таблица 3. Период для проверки: юрлица и ФЛП — единоналожники группы 3
|
Обязательство |
«Разморозка» срока давности |
||
|
С 01.08.2023* |
С 01.12.2023 |
С 01.01.2025 |
|
|
Единый налог (группа 3) |
С декларации за три квартала 2023 года (если проверка состоится до 08.11.2026 (вс) включительно) |
С годовой декларации за 2019 год (если проверка состоится до 24.10.2026 (сб) включительно) |
С годовой декларации за 2018 год (если проверка состоится до 26.11.2026 (сб) включительно) |
|
НДС (отчетный период — месяц, если юрлицо / ФЛП — плательщик НДС) |
С августа 2023 года (если проверка состоится до 21.09.2026 включительно) |
С марта 2020 года (если проверка состоится до 29.11.2026 (вс) включительно) |
С октября 2018 года (если проверка состоится до 04.09.2026 включительно). Следующий период — ноябрь 2018 года (если проверка состоится до 04.10.2026 включительно) |
|
НДФЛ/ВС (если юрлицо/ФЛП уплачивает (например, есть наемные работники)) |
С ІІІ квартала 2023 года (если проверка состоится до 08.11.2026 (вс) включительно) |
С IV квартала 2019 года (если проверка состоится до 24.10.2026 (сб) включительно) |
С IV квартала 2018 года (если проверка состоится до 26.11.2026 (сб) включительно) |
|
ЕСВ за себя и других (если юрлицо/ФЛП уплачивает (например, есть наемные работники)) |
Начиная с периода, следующего за тем, который уже проверялся |
||
|
* Внимание! Для большинства единоналожников срок давности не будет стартовать с 01.08.2023! Все потому, что ФЛП и юрлицам на упрощенке запрещено: — заниматься игорным бизнесом (п. 1 п.п. 291.5.1 НКУ); — заниматься производством, экспортом, импортом, продажей подакцизных товаров (за исключением розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 л и деятельности физлиц, связанной с розничной продажей пива, сидра, перри (без добавления спирта) и столовых вин) (п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ); — заниматься финпосредничеством (п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ); — находиться страховым (перестраховым) брокерам, банкам, кредитным союзам, ломбардам, лизинговым компаниям, доверительным обществам, страховым компаниям, учреждениям накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционным фондам и компаниям, другим финучреждениям, определенным законом; регистраторам ценных бумаг (п.п. 291.5.4 НКУ). |
|||
Таблица 4. Период для проверки: ФЛП-единоналожники групп 1, 2
|
Обязательство |
«Разморозка» срока давности |
|
С 01.12.2024 |
|
|
Единый налог (группы 1, 2) |
С аванса за декабрь 2018 года (если проверка состоится до 03.09.2026 включительно). Следующий период — аванс за январь 2019 года (если проверка состоится до 04.10.2026 включительно) |
|
НДФЛ/ВС (если ФЛП группы 2 уплачивает (например, есть наемные работники)) |
С ІІІ квартала 2023 года (если проверка состоится до 08.11.2026 (вс) включительно) |
|
ЕСВ за себя и других (если ФЛП группы 2 уплачивает (например, есть наемные работники)) |
Начиная с периода, следующего за тем, который уже проверялся |
Выводы
- Сроки давности для плановых проверок возобновлялись поэтапно в четыре даты: 01.08.2023, 01.12.2023, 01.12.2024 и 01.01.2025. От конкретной даты разморозки зависит возможная глубина проверки каждого плательщика.
- Для производителей подакцизных товаров, игорного бизнеса и предоставителей финуслуг сроки возобновились 01.08.2023. Докарантинные периоды и часть периода полномасштабного вторжения у них уже недоступны для налоговиков.
- Для плательщиков на общей системе по критериям 2021 года и нерезидентов сроки начали истекать 01.12.2023. Налоговики имеют право проверить их налог на прибыль за 2019 год и НДС за часть 2020 года.
- Для ФЛП групп 1 и 2 сроки стартовали 01.12.2024, а для других плательщиков — 01.01.2025. Относительно этих категорий контролеры во время плановой проверки все еще могут охватить 2018 — 2019 годы.
- Плательщики с налоговым адресом на ВОТ или в зонах боевых действий имеют замороженные сроки из-за запрета плановых проверок. Отсчет давности для них начнется лишь после перерегистрации на безопасную территорию.
- Начисление и уплату ЕСВ налоговики проверяют без ограничения сроками давности. Проверка охватывает все периоды, начиная со следующего за тем, который контролеры уже проверяли раньше.
Читать также:
- Три новые анкеты Госстата в связи с переходом на NACE 2.1-UA
- Изменения в Закон о бухучете: отчетность по устойчивому развитию и классификация предприятий
- Продажа ВСУ запчастей для ремонта транспорта: какая ставка НДС?
- Оплата обучения физлица: когда нет НДФЛ и ВС
- Сроки налоговой давности: с 1 августа без докарантинных периодов?
- Какой период могут проверить: плановые налоговые проверки
- Какой период могут проверить: внеплановые и фактические налоговые проверки
- Товар после продажи остался на хранении у продавца: что с ф. № 20-ОПП?
- Агроэкспорт: НБУ увеличил срок расчетов до 150 дней
- Третья попытка ГНС усилить горючий контроль: риски законопроекта
- Налоговая отчетность
- ,
- Проверки
- ,
- ГНСУ
- ,
