Какой период могут проверить: плановые налоговые проверки

При этом мы не будем учитывать возможные дополнительные основания для приостановки сроков давности. Например, из-за того, что плательщик находится непрерывно за пределами Украины в течение 183 дней и более (п.п. 102.3.1 НКУ, актуально для ФЛП).

В случае с плановыми проверками у нас есть четыре ключевые даты — 1 августа 2023 года, 1 декабря 2023 года, 1 декабря 2024 года и 1 января 2025 года

С 01.08.2023: «подакцизка», игорный бизнес, финуслуги

Действительно, относительно плательщиков, для которых сроки давности стартовали с 01.08.2023, налоговики в настоящее время уже не могут проверить докарантинный период и даже часть периода полномасштабки.

Однако кто те плательщики, для которых срок давности стартовал с 01.08.2023 в пределах плановых проверок? Это те, кого могли включать в план-график с этой даты. А именно плательщиков, которые (п.п. 69.35 подразд. 10 разд. ХХ НКУ):

1) осуществляют деятельность в сфере:

— производства и/или реализации подакцизной продукции;

— организации и проведения азартных игр в Украине (игорный бизнес);

2) предоставляют финансовые, платежные услуги.

С 01.12.2023: нерезиденты, «обычные» плательщики в дополнение

Следующая ключевая дата (опять же в пределах плановых проверок) — 01.12.2023. С этой даты срок давности стартовал для плательщиков, которых мы перечислили выше, плюс:

— нерезидентов, которые осуществляют/осуществляли в Украине деятельность через обособленные подразделения (например, постоянные представительства) и одновременно соответствуют определенным критериям;

— «обычных» плательщиков, которые по итогам 2021 года соответствовали определенным критериям (определенный уровень уплаты налога на прибыль, НДС, общей суммы расходов и т. п.). По сути, попасть в эту категорию могли юрлица и ФЛП на общей системе налогообложения.

Подробно о критериях, существовавших с 01.12.2023 до 01.01.2024, читайте в статьях «Налоговые и «трудовые» проверки: текущее положение дел» // «Налоги & бухучет», 2024, № 53 и «Как пользоваться показателями от налоговиков для составления плана-графика проверок?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 102.

Относительно этих плательщиков докарантинный период все-таки могут зацепить: часть 2020 года (относительно НДС и НДФЛ/ВС) и 2019 год (относительно налога на прибыль).

С 01.12.2024: ФЛП на группах 1 и 2

С 01.12.2024 стартовал срок давности в пределах плановых проверок для ФЛП-единоналожников на группах 1 и 2. Налоговики смогут проконтролировать единоналожные вопросы за период, начиная с аванса за декабрь 2018 года. Проверка должна начаться в этом случае не позднее 03.09.2026 (включительно). Следующим периодом может стать аванс за январь 2019 года, тогда проверка должна состояться не позднее 04.10.2026 (включительно).

С 01.01.2025: те, кто остался

Для плательщиков, которые не попали в предыдущие категории, датой запуска сроков давности должен быть 01.01.2025. Соответственно в этом случае налоговики все еще смогут захватить докарантинный период (2018 год).

Срок не «разморожен» / не зависит от перечисленных дат

Для плательщиков, чей налоговый адрес на временно оккупированных территориях, территориях активных или возможных боевых действий* (по состоянию на дату начала оккупации или таких действий), в пределах плановых проверок срок давности пока не стартовал. Все потому, что в отношении них плановые налоговые проверки все еще запрещены (см. пп. 2, 3, 4 п.п. 69.35¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Если же эти плательщики изменят свой налоговый адрес на другую территорию, то для них будет стартовать срок давности с даты внесения соответствующих изменений в ЕГР.

* Далее временно оккупированную территорию мы будем обозначать как ВОТ, территорию активных боевых действий — ТАБД, а территорию возможных боевых действий — ТВБД.

В итоге сведем периоды, начиная с которых налоговики могут проверять, в несколько таблиц. Плательщиков, находящихся на ВОТ, ТАБД и ТВБД, не будем учитывать, поскольку у них ситуация слишком индивидуальна.

Таблица 1. Период для плановой проверки: юрлица-общесистемщики

Таблица 2. Период для проверки: ФЛП-общесистемщики

Таблица 3. Период для проверки: юрлица и ФЛП — единоналожники группы 3

Таблица 4. Период для проверки: ФЛП-единоналожники групп 1, 2

Выводы

• Сроки давности для плановых проверок возобновлялись поэтапно в четыре даты: 01.08.2023, 01.12.2023, 01.12.2024 и 01.01.2025. От конкретной даты разморозки зависит возможная глубина проверки каждого плательщика.
• Для производителей подакцизных товаров, игорного бизнеса и предоставителей финуслуг сроки возобновились 01.08.2023. Докарантинные периоды и часть периода полномасштабного вторжения у них уже недоступны для налоговиков.
• Для плательщиков на общей системе по критериям 2021 года и нерезидентов сроки начали истекать 01.12.2023. Налоговики имеют право проверить их налог на прибыль за 2019 год и НДС за часть 2020 года.
• Для ФЛП групп 1 и 2 сроки стартовали 01.12.2024, а для других плательщиков — 01.01.2025. Относительно этих категорий контролеры во время плановой проверки все еще могут охватить 2018 — 2019 годы.
• Плательщики с налоговым адресом на ВОТ или в зонах боевых действий имеют замороженные сроки из-за запрета плановых проверок. Отсчет давности для них начнется лишь после перерегистрации на безопасную территорию.
• Начисление и уплату ЕСВ налоговики проверяют без ограничения сроками давности. Проверка охватывает все периоды, начиная со следующего за тем, который контролеры уже проверяли раньше.