Фінустанова втратила статус у III кварталі: як розрахувати податок на прибуток
Базова ставка податку на прибуток підприємств становить 18% відповідно до п. 136.1 ПКУ. Водночас для фінансових установ, крім страховиків, встановлена підвищена базова ставка — 25% (п.п. «а» п. 136.11 ПКУ).
Але як розрахувати податок, якщо підприємство втратило статус фінансової установи протягом року, наприклад у III кварталі 2026 року?
У такому випадку, на думку податківців, доведеться застосувати дві ставки податку на прибуток — 25% та 18%.
Яку ставку застосовувати за три квартали 2026 року
Якщо базовим звітним періодом підприємства є календарний квартал і статус фінансової установи воно втратило у III кварталі 2026 року, декларації з податку на прибуток складаються наростаючим підсумком:
- за три квартали 2026 року;
- за 2026 рік.
При цьому потрібно врахувати зміну статусу підприємства та, відповідно, ставок податку.
У рядку 06 декларації за три квартали 2026 року зазначається ставка податку на прибуток 25%.
Податок у цьому рядку визначають виходячи з об'єкта оподаткування та встановленої для фінансової установи ставки.
Як розрахувати податок за підсумками 2026 року
За результатами року ситуація буде іншою.
Загальна сума податку на прибуток у рядку 06 річної декларації складатиметься із двох частин:
Податок за 2026 рік = податок за три квартали за ставкою 25% + податок за IV квартал за ставкою 18%.
Тобто:
| Період | Ставка податку на прибуток |
|---|---|
| Три квартали 2026 року | 25% |
| Результат господарської діяльності IV кварталу 2026 року | 18% |
| Річна декларація за 2026 рік | Загальна сума податку, розрахована із застосуванням обох ставок |
При цьому у рядку 06 декларації за 2026 рік конкретну ставку податку не зазначають.
Як визначити результат IV кварталу
Оскільки декларація з податку на прибуток складається наростаючим підсумком, для річного розрахунку платнику потрібно окремо визначити податок за результатами господарської діяльності IV кварталу, до якого після втрати статусу фінустанови застосовується загальна ставка 18%.
До суми такого податку додається податок, уже визначений у декларації за три квартали за ставкою 25%.
У результаті отримана загальна сума відображається у рядку 06 річної декларації.
До декларації можна подати доповнення
Чинна форма декларації не передбачає спеціального алгоритму її заповнення на випадок, коли протягом року у платника змінюється базова ставка податку на прибуток.
Тому підприємство має самостійно розрахувати податкові зобов'язання з урахуванням двох ставок.
Щоб пояснити проведений розрахунок, платник може скористатися п. 46.4 ПКУ та подати до декларації доповнення у довільній формі. Про його подання необхідно зробити відповідну відмітку у спеціально відведеному місці декларації.
Отже, якщо підприємство втратило статус фінансової установи у III кварталі 2026 року, за три квартали податок визначається за ставкою 25%, а результат діяльності IV кварталу оподатковується вже за загальною ставкою 18%. У річній декларації ці суми об'єднуються, а ставку в рядку 06 не проставляють.
