Безоплатна передача товарів: які ПДВ-зобов’язання нараховувати

Безоплатна передача товарів або послуг для цілей ПДВ є постачанням. Тому за загальним правилом платник має нарахувати податкові зобов’язання виходячи з мінімальної бази за п. 188.1 ПКУ. Додатково нараховувати компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ не потрібно. Водночас є ситуації, коли навіть мінбазних ПЗ можна уникнути.

Безоплатна передача — це постачання

Для цілей ПДВ безоплатне передання товарів або послуг вважається їх постачанням відповідно до пп. 14.1.185 та 14.1.191 ПКУ.

Отже, базу оподаткування потрібно визначати за правилами п. 188.1 ПКУ. Вона встановлюється виходячи з договірної вартості, але не може бути нижчою за мінімальну базу оподаткування.

Мінбаза залежить від того, що саме передається:

Оскільки при безоплатній передачі договірна ціна фактично дорівнює нулю, ПДВ доведеться нарахувати з усієї мінімальної бази.

Наприклад, для придбаного товару орієнтиром буде його ціна придбання.

Які податкові накладні складати

При звичайній безоплатній передачі, коли спрацьовує правило мінбази, оформлюють дві податкові накладні.

Перша ПН — на фактичну договірну вартість. Оскільки передача безоплатна, договірна вартість дорівнює нулю.

Друга ПН — на перевищення мінімальної бази над договірною вартістю. Це так звана мінбазна ПН з типом причини «15».

Фактично саме друга ПН забезпечує нарахування ПДВ виходячи з мінімальної бази.

Чи потрібно додатково нараховувати компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ

Ні. Подвійного нарахування ПДВ у такій ситуації бути не повинно.

Безоплатну передачу справді можна розглядати як використання товарів у негосподарській діяльності. Проте якщо операція вже є постачанням та за нею нараховано ПЗ відповідно до п. 188.1 ПКУ, додатково компенсуючі податкові зобов’язання за п.п. «г» п. 198.5 ПКУ не нараховують.

Такого підходу дотримуються і податківці, зокрема в ІПК від 08.04.2025 № 1893/ІПК/99-00-21-03-02, від 11.03.2025 № 1264/ІПК/99-00-21-03-02 та від 05.04.2024 № 1857/ІПК/99-00-21-03-02.

Коли навіть мінбазний ПДВ можна не нараховувати

Є важливий виняток, на який звертають увагу самі податківці.

Мінбазні ПЗ можна не нараховувати, якщо вартість безоплатно переданих товарів включена до вартості інших товарів або послуг, які продає платник та операції з постачання яких оподатковуються ПДВ.

Тобто витрати на такі товари фактично мають бути закладені у продажну вартість іншої оподатковуваної продукції або послуг підприємства.

Підтвердити це можна, зокрема, калькуляцією продажної ціни.

У такій ситуації вартість безоплатно переданих товарів фактично компенсується покупцями у складі ціни інших оподатковуваних товарів/послуг, тому окремі ПДВ-зобов’язання при безоплатній передачі не виникають.

Безоплатна допомога армії: діють спеціальні правила

Окремі ПДВ-послаблення передбачені на період воєнного стану для безоплатної передачі товарів на потреби оборони.

За правилами п. 32¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ визначені цією нормою безоплатні передачі для потреб оборони держави, зокрема армії та інших передбачених ПКУ одержувачів:

• не вважаються постачанням для цілей ПДВ;
• не вважаються використанням у негосподарській діяльності.

Відповідні правила поширюються також на передбачені цією нормою передачі закладам охорони здоров’я державної та комунальної власності та іншим визначеним одержувачам.

Тому за операціями, які відповідають умовам цього воєнного винятку, не потрібно нараховувати ані мінбазні ПЗ за п. 188.1 ПКУ, ані компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ.