Вивезення товарів за кордон: коли ПДВ 0%, коли діє звільнення

Підприємство вивозить за кордон зразки продукції, рекламні матеріали або сувеніри для участі у міжнародній виставці. Чи потрібно нараховувати ПДВ? Податківці зазначили, що відповідь залежить насамперед від митного режиму, в який поміщено товари, а в окремих випадках — і від їх митної вартості.

Сам по собі факт переміщення товарів через кордон ще не визначає ПДВ-наслідків.

Остаточно вивозимо товар: ПДВ за ставкою 0%

Відповідно до ст. 185 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ, зокрема, є операції з вивезення товарів за межі митної території України.

Якщо українські товари поміщуються у митний режим експорту (остаточного вивезення), вони випускаються для вільного обігу за межами митної території України без зобов’язання щодо їх повернення.

Для таких операцій ст. 195 ПКУ передбачає нульову ставку ПДВ.

При цьому факт вивезення товарів за межі митної території України має бути підтверджений належним чином оформленою митною декларацією.

Отже, якщо, наприклад, сувеніри або зразки продукції остаточно залишаються за кордоном і оформлені в режимі експорту, операція може оподатковуватися ПДВ за ставкою 0% за дотримання встановлених ПКУ умов.

Якщо товар після виставки повернеться в Україну

Інша ситуація виникає, коли товари вивозять лише на певний час — наприклад, для демонстрації на міжнародній виставці, після якої їх планують повернути в Україну.

У такому разі товари можуть бути поміщені у митний режим тимчасового вивезення.

Цей режим передбачає, що товари повинні бути реімпортовані у встановлені строки без будь-яких змін, крім звичайного зносу внаслідок їх використання.

За виконання відповідних умов до такого вивезення застосовується умовне повне звільнення від оподаткування митними платежами.

Для цілей ПДВ важливо розрізняти таке звільнення та застосування нульової ставки при експорті. Це різні режими оподаткування.

Значення має і митна вартість

Окрему увагу потрібно звернути на вартість товарів, що вивозяться.

Якщо товар вивозиться у митному режимі експорту та його митна вартість перевищує еквівалент 150 євро, за належного митного оформлення операція оподатковується ПДВ за нульовою ставкою.

Якщо ж товари вивозяться у митному режимі, для якого ст. 206 ПКУ передбачає звільнення, йдеться вже не про ставку 0%, а про операцію, звільнену від ПДВ.

Ще одне окреме правило встановлено для товарів невеликої вартості. Якщо їх митна вартість не перевищує еквівалент 150 євро, вивезення за межі митної території України незалежно від обраного митного режиму не є об’єктом оподаткування ПДВ за передбачених ПКУ умов.

Три можливі ПДВ-наслідки

Таким чином, при вивезенні товарів за кордон можливі різні варіанти: