Какой период могут проверить: внеплановые и фактические налоговые проверки

В контексте внеплановых документальных проверок вырисовывается другая картина, чем в отношении плановых проверок. Все будет зависеть от конкретного основания для визита контролеров. Напомним: они перечислены в п. 78.1 НКУ.

Возьмем наиболее распространенные проверки на основании п.п. 78.1.1 НКУ (налоговики получили информацию, свидетельствующую о нарушении, направили запрос плательщику, плательщик вовремя не ответил на запрос).

Общее правило. В этом случае ключевыми датами будут 01.08.2023 (для большинства плательщиков) и 01.12.2024 (для ФЛП — единоналожников групп 1, 2). И да, в этом случае в поле зрения налоговиков могут попасть периоды, начиная с 2023 года (для большинства плательщиков) и аванс за декабрь 2018 года и январь 2019 года (для ФЛП — единоналожников групп 1, 2). Держите ориентир на таблице о плановых проверках.

Однако если мы говорим о плательщиках с налоговым адресом на ВОТ, ТАБД и ТВБД (на дату начала такой оккупации или боевых действий), то здесь ситуация другая.

Налоговый адрес на ВОТ или ТАБД. Для плательщиков с налоговым адресом на ВОТ и ТАБД срок давности «разморозился» с 01.12.2023. Однако только для ситуации, когда налоговики получили информацию о нарушении плательщиком валютного законодательства в части предельных сроков поступления товаров по импортным операциям / расчетов по экспортным операциям. Для всех остальных плательщиков с налоговым адресом на ВОТ и ТАБД срок давности начнет истекать с даты внесения изменений относительно нового налогового адреса в ЕГР.

Налоговый адрес на ТВБД. Для плательщиков с налоговым адресом на ТВБД срок давности также разморозился с 01.12.2023. Но речь идет исключительно о запросах относительно:

а) полученной налоговиками информации, свидетельствующей о нарушении законодательства по вопросам налогообложения доходов, полученных нерезидентами из Украины; по вопросам налогообложения доходов нерезидентов, которые осуществляют/осуществляли свою деятельность через обособленные подразделения (например, постоянные представительства);

б) плательщиков, которые осуществляли/осуществляют деятельность в сфере производства/реализации подакцизки;

в) плательщиков, которые осуществляли/осуществляют деятельность в игорном бизнесе в Украине;

г) налогоплательщиков, которые предоставляют/предоставляли финансовые, платежные услуги.

В других случаях срок давности «разморозится» с даты внесения изменений относительно нового налогового адреса в ЕГР.

Подробно о разрешенных и запрещенных по состоянию на сегодня внеплановых проверках читайте в статье «Администрирование налогов: вспоминаем 2025 год, готовимся к 2026-му» // «Налоги & бухучет», 2025, № 104. Также в контексте ТВБД (льготы, разрешенные/запрещенные проверки и т. п.) вам пригодятся «Налоги & бухучет», 2026, № 64.

Фактические проверки

В этом случае при расчете срока давности нам следует учесть три момента:

1) дополнительно от 1095 дней мы вычитаем 182 дня;

2) часто фактические проверки не связаны с декларированием налоговых обязательств, а речь идет о других нарушениях. В том числе тех, которые не связаны с налоговым законодательством, но подконтрольны налоговикам. Поэтому в данном случае 1095 дней считаются со дня совершения соответствующего правонарушения (п. 102.1 НКУ);

3) «разморозка» срока давности в контексте фактических проверок для большинства плательщиков началась с 01.08.2023. Исключения: плательщики, у которых объекты налогообложения, которые следует проверить, находятся на ВОТ, ТАБД и ТВБД*. Потому что здесь существует запрет на проведение определенных фактических проверок (см. статьи «Администрирование налогов: вспоминаем 2025 год, готовимся к 2026-му» // «Налоги & бухучет», 2025, № 104 и «Проверки на территориях возможных боевых действий: разрешенные и запрещенные» // «Налоги & бухучет», 2026, № 64.

* Временно оккупированная территория, территория активных боевых действий и территория возможных боевых действий соответственно.

Выводы

• Во время внеплановых проверок за неполучение ответа на запрос контролеры могут проверить периоды с 2023 года для большинства плательщиков, а для ФЛП групп 1 и 2 — авансы с декабря 2018 года и января 2019 года.
• Для плательщиков с ВОТ и территорий активных боевых действий сроки давности с 01.12.2023 возобновлены только в отношении валютного контроля экспорта и импорта. По другим операциям срок истекает только после изменения налогового адреса в ЕГР.
• На территориях возможных боевых действий течение сроков с 01.12.2023 возобновилось исключительно относительно налогообложения нерезидентов, подакцизной продукции, игорного бизнеса и финуслуг. Для остальных случаев нужно изменение адреса в ЕГР.
• Срок давности в 1095 дней для фактических проверок исчисляют со дня совершения правонарушения, а не со срока отчетности. При расчете от этого периода дополнительно вычитают 182 дня.
• Течение сроков давности для фактических проверок большинства плательщиков возобновилось 01.08.2023. Исключением являются объекты на ВОТ, ТАБД и ТВБД, где действуют законодательные запреты на отдельные проверки.

Читать также:

• Три новые анкеты Госстата в связи с переходом на NACE 2.1-UA
• Изменения в Закон о бухучете: отчетность по устойчивому развитию и классификация предприятий
• Продажа ВСУ запчастей для ремонта транспорта: какая ставка НДС?
• Оплата обучения физлица: когда нет НДФЛ и ВС
• Сроки налоговой давности: с 1 августа без докарантинных периодов?
• Какой период могут проверить: плановые налоговые проверки
• Какой период могут проверить: внеплановые и фактические налоговые проверки
• Товар после продажи остался на хранении у продавца: что с ф. № 20-ОПП?
• Агроэкспорт: НБУ увеличил срок расчетов до 150 дней
• Третья попытка ГНС усилить горючий контроль: риски законопроекта