Комунальні платежі у витратах ФОП на загальній системі: ДПС назвала умови

ФОП на загальній системі оподаткування може врахувати у складі підприємницьких витрат сплачені комунальні послуги за власне або орендоване приміщення. Однак, на думку податківців, оприлюднену у категорії 104.05 "ЗІР", для цього мають одночасно виконуватися певні умови. Зокрема, приміщення має бути нежитловим та використовуватися у господарській діяльності, а договір із постачальником комунальних послуг має бути укладений саме ФОП.

Розглянемо детальніше, коли витрати на електроенергію, воду та інші комунальні послуги можна врахувати при визначенні чистого оподатковуваного доходу ФОП-загальносистемника.

Як ФОП на загальній системі визначає чистий дохід

Порядок оподаткування доходів ФОП на загальній системі встановлено ст. 177 ПКУ.

Згідно з п. 177.2 ПКУ об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід. Він визначається як різниця між загальним оподатковуваним доходом підприємця та документально підтвердженими витратами, пов’язаними з його господарською діяльністю.

При цьому п.п. 177.4.4 ПКУ дозволяє враховувати, зокрема, витрати:

• на оренду;

• ремонт та експлуатацію майна, яке використовується у господарській діяльності;

• послуги зв’язку та реклами;

• розрахунково-касове обслуговування;

• транспортування продукції та товарів;

• інші послуги, безпосередньо пов’язані з виробництвом товарів, виконанням робіт або наданням послуг.

За певних умов сюди можуть потрапити і комунальні платежі за приміщення, яке використовує підприємець.

Коли ФОП може включити комунальні послуги до витрат

Податківці назвали п’ять умов, за яких ФОП на загальній системі може врахувати сплачену комуналку у підприємницьких витратах.

Необхідно, щоб:

1. власне або орендоване приміщення було об’єктом нежитлової нерухомості;

2. це нежитлове приміщення використовувалося у господарській діяльності ФОП;

3. договори про надання житлово-комунальних послуг були укладені фізособою саме як підприємцем;

4. споживачем відповідних комунальних послуг за договором був ФОП;

5. підприємець безпосередньо сплачував комунальні послуги їх виконавцю.

Таким чином, самого факту оплати електроенергії, води, опалення чи інших послуг недостатньо. Має простежуватися їх безпосередній зв’язок із підприємницькою діяльністю та бути належне документальне підтвердження.

А якщо приміщення належить ФОП як звичайній фізособі

ЦКУ не виділяє фізичну особу — підприємця як окремого суб’єкта права власності. Власником нерухомості є саме фізична особа.

Водночас ч. 1 ст. 320 ЦКУ дозволяє власнику використовувати своє майно для здійснення підприємницької діяльності, якщо інше не встановлено законом.

Тому те, що приміщення юридично належить громадянину як фізособі, саме по собі не позбавляє можливості використовувати його у підприємницькій діяльності.

Однак для включення комунальних платежів до витрат ДПС висуває додаткові умови щодо статусу приміщення, оформлення договорів та здійснення оплати.

Читати також:
Здаємо в оренду: як ФОП чи фізособа?
Здаю майно в оренду як фізособа: чи потрібен статус ФОП?
ФОП здає квартиру? Є нюанси

Для житлової нерухомості правило не працює

Одна з принципових умов — приміщення повинно належати до нежитлової нерухомості.

До об’єктів нежитлової нерухомості відповідно до п.п. 14.1.129¹ ПКУ належать будівлі та їх складові частини, які не є житловою нерухомістю. Це, зокрема:

• офісні будівлі та приміщення;

• торговельні об’єкти;

• гаражі;

• промислові будівлі;

• склади;

• інші нежитлові будівлі.

Водночас п.п. 177.4.5 ПКУ встановлює обмеження щодо включення до підприємницьких витрат витрат на придбання та утримання певних основних засобів, серед яких — об’єкти житлової нерухомості.

Отже, позиція ДПС передбачає можливість врахування комуналки саме щодо нежитлового приміщення, яке використовується ФОП у бізнесі.