Лишняя НН на плательщика: как правильно аннулировать?

РК-20 предназначен для ситуации, когда на одну операцию поставки с тем же покупателем в ЕРНН оказались две или более НН. Например, после правильной НН на аванс ошибочно зарегистрировали еще одну — на отгрузку.

РК-20 составляют датой обнаружения ошибки. Заполняют его так:

1. Отметку «Х» ставят в поле «Підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем)» левой верхней части РК. Потому что по общему правилу уменьшающий РК-20, составленный на плательщика НДС, регистрирует покупатель.

2. Тип причины «20» указывают в поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини (зазначається відповідний тип причини)» левой верхней части РК. Но над типом причина «20» ничего не указывают в том случае, когда РК-20 составляется на плательщика НДС. Отметка «Х» в этом поле нужна только для РК-20 на неплательщика НДС (БЗ 101.15; п. 25 Порядка № 1307*).

* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.

1. Код причины корректировки 301 «Виправлення помилки» указывают в гр. 2.1 раздела Б.

2. Корректировку проводят по количеству: в гр. 7 указывают количество со знаком «-», заполняют гр. 8, а гр. 9 и 10 оставляют пустыми.

3. В нижней части РК в первом информационном поле «Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної» указывают реквизиты правильной НН, зарегистрированной на эту поставку. Второе информационное поле не заполняют (п. 25 Порядка № 1307).

Но самого наличия правильной и ошибочной НН недостаточно. Для РК-20 должны выполняться еще следующие условия:

— обе НН составлены на одного и того же покупателя. Поэтому, например, НН с ошибочным ИНН покупателя через РК-20 не исправить;

— показатели раздела Б правильной и повторной НН полностью совпадают;

— к ошибочной НН ранее не составляли обычный РК на частичную корректировку, например из-за частичного изменения цены.

В то же время если лишние НН уже обнулили через РК-103, возможность воспользоваться РК-20 еще не утрачена: можно составить «нулевой» РК-20, чтобы убрать ΣПеревищ. Об этом ниже.

Если условия для РК-20 не выполняются — например, на операцию зарегистрирована только одна НН или показатели НН отличаются, — лишнюю НН аннулируют обычным РК-103.

К сожалению, налоговики выдвигают еще одно условие для РК-20.

Если на одну хозяйственную операцию зарегистрированы две одинаковые НН, но они составлены разными датами, налоговики не разрешают применять РК-20 с кодом причины 301

Такую лишнюю НН они предлагают аннулировать РК с кодом причины 103 (БЗ 101.15).

Формально п. 25 Порядка № 1307 такого запрета не содержит. Правда, разные даты могут поставить под сомнение, действительно ли обе НН касаются одной операции. Но спорить здесь с программным обеспечением ЕРНН — дело неблагодарное: учитывая позицию ГНС РК-20 к НН с разными датами, скорее всего, регистрацию не пройдет (письмо ГНСУ от 21.11.2023 № 4230/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).

Аннулирование ошибочной повторной НН через РК-20 рассмотрим на примере.

РК-20 будет заполнен следующим образом.

РК-103: когда РК-20 не подходит

РК-103 также составляют датой обнаружения ошибки. То есть в поле «Дата складання» указывают текущую дату, когда исправляют ошибочную НН.

В заглавную часть переносят данные продавца и покупателя из ошибочной НН. В табличной части минусуют объемы операции с кодом причины корректировки 103: гр. 7 заполняют со знаком «-», в гр. 8 указывают значение гр. 7 корректируемой строки НН без знака «-», а гр. 9 и 10 не заполняют (БЗ 101.15).

По общему правилу уменьшающий РК-103 регистрирует покупатель — плательщик НДС, на которого была составлена ошибочная НН.

Что будет с регистрационным лимитом?

Вот здесь и проявляется главный недостаток РК-103: после аннулирования лишней НН лимит продавца восстанавливается не всегда.

Если ошибку исправили «по горячим следам» — РК-103 составили в том же периоде, что и ошибочную НН, и своевременно зарегистрировали, — ошибка и исправление свернутся в пределах одного периода. Регистрационный лимит восстановится.

Если же РК-103 составлен в другом периоде или зарегистрирован несвоевременно, после аннулирования НН лимит может не вернуться из-за возникновения ΣПеревищ

Поэтому по возможности РК-20 — лучший вариант. Он должен убрать все последствия ошибки: обнулить повторную НН и восстановить лимит независимо от того, когда ошибку обнаружили. Правда, воспользоваться этим «идеальным» способом можно только при условиях, которых требуют налоговики.

Если ошибочно составили РК-103 вместо РК-20

Если повторные НН уже аннулировали РК-103 (а можно было и РК-20), паниковать рано. Когда все исправили в том же периоде, лимит восстановится и без РК-20.

Сложнее, если РК-103 появился в следующем периоде: тогда из-за ΣПеревищ можно потерять лимит. Но и эту проблему можно исправить — к ошибочной НН составляют дополнительный «пустой» РК-20, то есть без табличной части.

Такой РК-20 заполняют так:

1) в заглавной части — указывают данные из повторной ошибочной НН;

2) разделы А и Б табличной части не заполняют;

3) в первом информационном поле нижней части указывают реквизиты правильной НН, а во втором — реквизиты уменьшающего РК-103, которым ранее обнулили повторную НН (п. 25 Порядка № 1307, письмо ГНСУ от 20.10.2021 № 3930/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Такой «пустой» РК-20 регистрирует продавец. После его регистрации ΣПеревищ должен исчезнуть, а регистрационный лимит — восстановиться. Подробнее — в статье «Вместо РК «20» составили обычный «аннулирующий» РК: можно ли избавиться от Σперевищ?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 72.

Что в декларации по НДС?

При ошибочном составлении лишней НН следует учесть, что ни ошибочная лишняя НН, ни исправляющие РК к ней в декларации по НДС не отражаются ни покупателем, ни продавцом (БЗ 101.24). Причем не важно, РК-20 это или РК-103.

В декларации нужно показать правильные данные о реальной операции, подтвержденные первичкой. То есть это будет только одна НН

Поэтому:

— продавец — должен в любом случае задекларировать правильную сумму НО периодом первого события, а

— покупатель — может отразить НК по той правильной НН, которая зарегистрирована и не является дублем.

Выводы

• Лишнюю повторную НН можно аннулировать через РК-20 или РК-103. Если выполняются условия для РК-20, лучше выбрать именно его: он дает возможность обнулить НН без появления ΣПеревищ и восстановить регистрационный лимит.
• РК-20 применяют только при определенных условиях: правильные и ошибочные НН должны касаться одной операции, быть составлены на одного покупателя и иметь одинаковые показатели раздела Б.
• По позиции ГНС, если даты НН разные, РК-20 не применяют. Если РК-20 применить нельзя, составляют РК-103.
• Аннулирование дубля через РК-103 в следующем периоде или с опозданием приводит к появлению ΣПеревищ и потере лимита. Лимит восстановится беспрепятственно, если своевременно зарегистрировать РК-103 в периоде составления ошибочной НН.
• Если лишние НН уже обнулили через РК-103 и возник показатель ΣПеревищ, продавец может составить дополнительный «пустой» РК-20. Такие РК оформляют без заполнения табличной части и регистрируют самостоятельно для возврата лимита.
• Ни ошибочную повторную НН, ни какие-либо РК к ней не показывают в декларации по НДС. Стороны декларируют показатели исключительно по правильному документу, подтвержденному реальной хозяйственной операцией.

Читать также:

• Ошибки в чеке РРО/ПРРО: учимся исправлять
• Можно ли в ежедневной налоговой накладной не расписывать номенклатуру?
• Ежедневная НН: разделять ли наличные и безналичные расчеты?
• Одно блюдо по разным ценам: сколько строк заполнять в ежедневной НН?
• Грузоотправитель оформил е-ТТН: нужна ли водителю ее бумажная копия?
• Профессиональная практика на предприятии: новые правила для работодателей
• Лишняя НН на плательщика: как правильно аннулировать?
• Дважды декретное место: срочный договор и увольнение
• Бюджетник покупает ГСМ и автошины для бесплатной передачи ВСУ: что c нулевой ставкой НДС?
• ФЛП на комбайне предоставляет услуги другим: какой адрес указывать в ф. № 20-ОПП?
• Изменение НДО посреди года: с какой оценки выплачивать физлицам арендную плату
• Горючее на складе меняет владельца: составляется ли акцизная накладная?