Форс-мажор і ПДВ: сертифікат ТПП отримали пізніше – що з донарахуванням за пунктом 198.5?
Чи має право платник не нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПКУ, застосовуючи положення п. 32 прим. 1 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, у разі знищення товарів внаслідок ракетного обстрілу, якщо сертифікат Торгово-промислової палати України про форс-мажорні обстави отримано у періоді, наступному за фактом знищення товарів?
Що таке форс-мажор і хто його підтверджує
- За ч. 2 ст. 14¹ Закону № 671/97-ВР форс-мажорні обставини – це надзвичайні та невідворотні події, які об’єктивно унеможливлюють виконання зобов’язань або обов’язків за договором чи за законом.
- ТПП України та регіональні ТПП засвідчують форс-мажор і видають сертифікат про форс-мажорні обставини (ч. 1 ст. 14¹ Закону № 671/97-ВР).
- За п. 6.2 Регламенту ТПП, форс-мажор засвідчується по кожному окремому договору або зобов’язанню, виконання якого стало неможливим.
Загальне правило 198.5 ПКУ
Пункт 198.5 ПКУ зобов’язує платника:
- нарахувати ПЗ з ПДВ за товарами/послугами, необоротними активами, за якими був сформований податковий кредит;
- якщо вони починають використовуватися:
- в неоподатковуваних операціях, або
- в операціях, що не є господарською діяльністю.
У такому разі складається зведена ПН не пізніше останнього дня звітного періоду.
Знищення товарів за загальним підходом прирівнюють до використання не в господарській діяльності, отже, без спецнорми це тягне нарахування ПДВ за 198.5.
Спецнорма воєнного часу – п. 32¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ
Тимчасово, на період дії воєнного/надзвичайного стану:
- не вважаються використаними в неоподатковуваних або негосподарських операціях товари, придбані в оподатковуваних ПДВ операціях, знищені (втрачені) внаслідок форс-мажору, до таких операцій п. 198.5 ПКУ не застосовується.
Отже, якщо знищення товарів пов’язане з обставинами непереборної сили (зокрема, ракетним обстрілом у період воєнного стану), і це підтверджено ТПП, то:
- нараховувати «умовні» ПЗ за п. 198.5 ПКУ не потрібно;
- податковий кредит за такими товарами зберігається.
Ключовий момент: коли отримано сертифікат ТПП
Податкова прямо зазначає:
Якщо до декларування ПЗ з ПДВ за відповідний звітний період платник отримує сертифікат ТПП, обов’язок нараховувати ПЗ за 198.5 ПКУ відсутній.
Тобто:
- факт знищення товарів і сам форс-мажор можуть відбутися, наприклад, у січні, сертифікат ТПП може бути виданий у лютому,
- але головне – щоб він був у платника до подання декларації за період, в якому відбулось знищення.
Якщо до моменту подання декларації:
- сертифікат ТПП отримано – платник може застосувати п. 32¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ і не нараховувати ПЗ за 198.5;
- сертифікат ще не отримано – формально підстав для спецрежиму немає, і податковий ризик не нарахування ПЗ зростає (у такому разі доцільно або:
- дочекатися сертифіката й подати декларацію пізніше (в межах строку), або
- після отримання сертифіката уточнити вже задекларовані ПЗ, обґрунтовуючи застосування п. 32¹).
Висновок
Платник ПДВ має право не нараховувати податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ щодо товарів, знищених ракетним обстрілом (або іншим форс-мажором у період воєнного/надзвичайного стану), якщо:
- товари були придбані в оподатковуваних ПДВ операціях і за ними сформовано податковий кредит;
- їх знищення документально пов’язане з форс-мажорними обставинами;
- платник отримав сертифікат ТПП України про форс-мажор до моменту декларування ПЗ з ПДВ за відповідний звітний період.
У такому випадку знищені товари не вважаються використаними в неоподатковуваних чи негосподарських операціях, а норми п. 198.5 ПКУ не застосовуються.
