Налоговая нагрузка: сфера применения и план-график проверок
Автор: Войтенко Татьяна, налоговый эксперт.
Единого обязательного норматива налоговой нагрузки не существует. Для отбора в план-график проверок, мониторинга НН/РК и включения в Клуб белого бизнеса применяются принципиально разные критерии. Низкий уровень уплаты налогов сам по себе еще не означает автоматической проверки. Однако отклонение от среднеотраслевых ориентиров сразу привлекает внимание контролеров и заметно повышает попадание предприятия в зону риска.
Разная цель контроля — разные показатели нагрузки
Налоговая нагрузка (или налоговая эффективность, уровень уплаты налогов, налоговая отдача) — не один универсальный показатель. Налоговики используют этот индикатор для оценки налоговых рисков в процессе формирования плана-графика проверок, блокировки налоговых накладных (НН) / расчетов корректировки (РК), отнесения плательщиков к Клубу белого бизнеса и т. п.
Для удобства сведем основные показатели налоговой нагрузки в зависимости от цели контроля в отношении юридического лица на общей системе налогообложения в одну таблицу.
Таблица 1. Показатели налоговой нагрузки для разных случаев
-
Подписывайтесь и читайте полностью:
- новости, эксклюзивные статьи, справочники
- загружайте бланки
- все это без рекламы
месяц
|
Цель контроля |
Показатель |
Формула/условие |
Период |
Где смотреть |
Последствия низкого показателя |
|
План-график проверок |
|||||
|
Отбор в план-график проверок |
Комплекс показателей степени риска |
Зависит от критерия риска |
План-график, информация ГНС |
Повышает риск включения в план-график |
|
|
Блокировка НН/РК |
|||||
|
Мониторинг НН/РК |
D |
D = S : T |
Последние 12 отчетных (налоговых) периодов |
Электронный кабинет (ЭК) |
Влияет на положительную налоговую историю. Сам по себе низкий показатель D не означает автоматической блокировки всех НН/РК |
|
Клуб белого бизнеса |
|||||
|
Уровень уплаты налога на прибыль |
РС(ППплатник) |
ПнП : Д х 100 (%) |
Последние 4 квартала |
ЭК → «Критерії добровільного дотримання законодавства» |
Не позволяет попасть в Клуб белого бизнеса |
|
Уровень уплаты НДС |
РС(ПДВплатник) |
Н(ПДВплатник) : Обсяг(ПДВплатник) х 100 (%) |
Последние 12 последовательных месяцев |
||
|
Показатель средней зарплаты |
Зарплата(плательщик) |
Зарплата : Количество наемных работников |
За каждый из 12 последовательных месяцев |
||
|
Запросы ГНС |
|||||
|
Запрос ГНС |
Показатель, который ГНС считает отклонением |
Указаны в запросе |
Самостоятельный расчет + данные ЭК |
Требует предоставить пояснения/документы |
|
Ну а теперь о критериях отбора в план-график — подробно. Обо всех остальных случаях применения налоговой нагрузки читайте в отдельных статьях.
Налоговая нагрузка и проверки
Разрешенные/запрещенные плановые проверки. Прежде всего напомним, что в настоящее время разрешено проводить документальные плановые проверки субъектов хозяйствования. Исключение — те плательщики, налоговым адресом которых является территория (п.п. 69.351 подразд. 10 разд. ХХ НКУ):
— временно оккупированная (по состоянию на дату начала такой оккупации);
— активных боевых действий (по состоянию на дату начала боевых действий);
— возможных боевых действий (по состоянию на дату начала таких действий).
Заодно запрет на проведение документальных плановых проверок действует в отношении плательщиков из Клуба белого бизнеса, за исключением тех, которые занимаются (п.п. «а» п.п. 69.41.3 подразд. 10 разд. ХХ НКУ):
— производством/реализацией подакцизной продукции;
— игорным бизнесом;
— предоставлением финансовых/платежных услуг.
Подробно о проведении проверок в 2026 году вы можете узнать из статьи «Администрирование налогов: вспоминаем 2025 год, готовимся к 2026-му» // «Налоги & бухучет», 2025, № 104. А о том, с какой даты «разморозились» сроки налоговой давности и для кого, найдете в статье «Какой период могут проверить: плановые налоговые проверки» // «Налоги & бухучет», 2026, № 71.
Также если предприятие пострадало от обстрелов, это не должно автоматически влечь за собой запрос от налоговой или проверку. Реальные налоговые риски оцениваются после установления всех причин.
Связь налоговой нагрузки с проверками. Здесь нужно понимать, что
нет правила: низкая налоговая нагрузка — предприятие автоматически проверяют
То есть низкая налоговая нагрузка сама по себе не означает автоматического назначения документальной проверки.
Ведь план-график документальных плановых проверок формируется по риск-ориентированному подходу. В план-график отбирают плательщиков, в деятельности которых есть признаки налоговых рисков, в частности вероятность нарушения налогового законодательства и возможные недоплаты в бюджет (п. 77.2 НКУ).
Периодичность проведения документальных плановых проверок определяется в зависимости от степени риска в деятельности плательщиков. (ср. 025135600) Перечень рисков и их разделение по степеням значимости (высокая, средняя, незначительная) определены Порядком формирования плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков, утвержденным приказом Минфина от 02.06.2015 № 524.
О высокой степени риска может свидетельствовать, в частности, один из следующих критериев:
— уровень уплаты налога на прибыль ниже на 50 % и более уровня уплаты по соответствующей отрасли;
— уровень уплаты НДС ниже на 50 % и более уровня уплаты по соответствующей отрасли.
На 2026 год план-график сформирован с учетом секторального и отраслевого анализа, налоговых рисков и возможных недоплат.
В то же время ГНСУ прямо отмечает, что (см. разъяснение ГНСУ от 08.01.2026)
факт включения плательщика в план-график не означает автоматическое подтверждение установленных рисков. Так же и отсутствие субъекта хозяйствования в плане-графике на момент его обнародования не исключает возможности его последующего включения
При корректировке плана-графика (а это делается дважды в год) учитываются показатели деятельности плательщика за последний налоговый (отчетный) период. Поэтому улучшение финансово-экономических показателей и уровня уплаты налогов, в частности по результатам годового декларирования, может повлиять на исключение предприятия из плана-графика. Зато выявление значительных расчетных рисков, напротив, может стать основанием для его включения.
Следовательно, низкий уровень уплаты налогов может быть одним из сигналов риска, но не является универсальным самостоятельным основанием для включения в план-график проверок. Более того, низкая налоговая нагрузка — это и не нарушение налогового законодательства.
Где искать показатели? Формулы для расчета налоговой нагрузки в отношении уровня уплаты налога на прибыль и НДС приведены в письме ГНСУ от 18.01.2024 №51/2/99-00-04-03-01-02 (см. табл. 2).
Таблица 2. Алгоритм расчета показателя уровня уплаты налога на прибыль и НДС
|
Уровень уплаты |
Формула расчета |
Расшифровка составляющих формулы |
|
Налог на прибыль |
РС(ПП) = ПП : Д х 100 (%) |
ПП (налог на прибыль) = стр. 06 + стр. 06.1 + стр. 06.2 + стр. 06.3 + стр. 06.4 + стр. 08 + стр. 10 + стр. 12 + стр. 15 деклараций по налогу на прибыль; Д (доход) = стр. 01 декларации по налогу на прибыль |
|
НДС |
РС(НДС) = Н : Объем х 100 (%) |
Объем = сумма строк 1.1 А, 1.2 А, 1.3 А деклараций по НДС; Н = сумма строк 18 (стр. 18 Б) деклараций по НДС |
Среднеотраслевые показатели по уровню уплаты налога на прибыль и НДС, а также показатели среднемесячной зарплаты по отраслям (каждая отрасль — определенный вид деятельности по КВЭД) можно найти на веб-сайте ГНСУ по ссылке. Именно на показатели налоговой нагрузки по основному виду КВЭД для плательщиков Клуба белого бизнеса ГНСУ предлагает на практике ориентироваться плательщикам.
Информацию о высокой степени риска неуплаты налогов (при ее наличии) можно увидеть во вкладке «Критерії ризику (ст. 77 ПКУ)» режима «Податковий аудит» приватной части ЭК (см. разъяснение Южного МУ ГНС по работе с КНП от 01.02.2022). Если плательщик не отнесен к категории с высокой степенью риска, то вкладка «Критерії ризику (ст. 77 ПКУ)» будет пустой. Хотя при этом плательщик может иметь средний или незначительный риск (что не подлежит отражению в ЭК).
Выводы
- Налоговая нагрузка не является единственным рисковым показателем: ГНС применяет разные формулы для мониторинга НН/РК, планирования документальных плановых проверок и включения в Клуб белого бизнеса.
- Низкая налоговая нагрузка сама по себе не влечет за собой автоматическую проверку. Однако уплата налога на прибыль или НДС на 50 % ниже среднеотраслевого уровня относит деятельность плательщика к высокой степени риска.
- Информация о высокой степени риска доступна в Электронном кабинете во вкладке «Критерії ризику (ст. 77 ПКУ)». Пустая вкладка означает отсутствие именно высокого риска, но не среднего или незначительного.
