27.08.14 23:04
Печатать
Бухгалтерский и налоговый учет расходов на создание (приобретение) торговой марки, а также операций по ее дооценке
В соответствии со ст. 492 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435 - IV (дальше - ГКУ), торговой маркой может быть любое обозначение или любая комбинация обозначений, которые способны отличить товары (услуги), которые производятся (предоставляются) одним лицом, от товаров (услуг), которые производятся (предоставляются) другими лицами.
Согласно ст. 494 ГКУ приобретения права интеллектуальной собственности на торговую марку удостоверяется свидетельством в установленном законодательством порядке.
Основным законодательным документом, который регулирует отношения, которые возникают в связи с приобретением и реализацией права собственности на торговую марку, является Закон «Об охране прав на знаки для товаров и услуг» от 15.12.93 г. № 3689 - XII (с изменениями и дополнениями).
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 5 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы», утвержденного приказом Минфина Украины от 18.10.99 г. № 242 (дальше - П(С)БУ 8) права на торговую марку (знаки для товаров и услуг) принадлежат к объектам нематериальных активов.
Но, согласно п. 9 П(С)БУ 8, расходы на создание торговых марок (товарных знаков) не признаются нематериальным активом, а отображаются в составе расходов соответствующего отчетного периода.
Такой подход обусловлен тем, что на этапе создания торговой марки предприятие самостоятельно не имеет возможности достоверно оценить стоимость торговой марки. Достоверная оценка - один из важных критериев признания актива.
Только в процессе покупки есть возможность определить рыночную стоимость (если в соглашении принимают участие две независимые стороны).
Пунктом 6 ПСБО 8, определенно, что приобретенный или полученный нематериальный актив отображается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена.
Приобретенные (созданные) нематериальные активы засчитываются на баланс по первоначальной стоимости, которая состоит из :
· цены (стоимости) приобретения;
· пошлины;
· суммы непрямых налогов, которые не подлежат возмещению (например, сумма НДС при приобретении неплательщиком НДС);
· другие расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и доведением до состояния, в котором они пригодны для использования по назначению.
Относительно торговой марки, то ее первоначальная стоимость будет содержать:
· сумму сборов, оплаченных при регистрации;
· сумму госпошлины при получении свидетельства;
· стоимость услуг патентного поверенного;
· стоимость услуг по разработке ТМ разных специалистов (плата за разработку, услуги дизайнера и т.п.).
В соответствии с п. 19 П(С)БУ 8, предприятие может осуществлять переоценку (дооценку) по справедливой стоимости на дату баланса тех нематериальных активов, относительно которых существует активный рынок. В случае переоценки отдельного объекта нематериального актива следует переоценивать все другие активы группы, к которой принадлежит этот нематериальный актив (кроме тех, относительно которых не существует активного рынка).
Согласно п. 22 8, П(С)БУ 8 сумма дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов отображается в составе дополнительного капитала.
Право собственности на торговые марки, как и другие нематериальные активы, подлежит амортизации. Согласно пунктам 25-31 П(С)БУ 8 предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов.
Для торговых марок установить сроки использования почти невозможно.
При этом нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются (п.25 П(С)БУ 8).
Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291, предусмотрен субсчет 123 «Права на коммерческие обозначения», на котором ведется учет наличия прав на коммерческие обозначения:
· права на торговые марки (знаки для товаров и услуг);
· коммерческие (фирменные) наименования и тому подобное.
Также этой инструкцией предусмотрено накопление расходов на приобретение (создание) активов, учет которых ведется на счете 12 «Нематериальные активы», на субсчете 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов».
Налоговый учет
В соответствии с пп.14.1.120 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755 - VI (дальше - НКУ), нематериальным активом, в частности, является право собственности на результаты интеллектуальной деятельности, а также другие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности).
Торговая марка, как отмечалось выше, является объектом права интеллектуальной собственности.
В налоговом учете в соответствии с п. 144.1 НКУ амортизации подлежат расходы, понесенные плательщиком налога, на приобретение и создание нематериальных активов.
То есть, в налоговом учете торговая марка отображается именно как нематериальный актив, а следовательно расходы на ее получение (создание) подлежат амортизации.
В соответствии с п.145.1.1 НКУ, начисление амортизации нематериальных активов осуществляется в течение сроков действия права пользования. Для торговых марок срок действия права пользования устанавливается в соответствии с правоустанавливающим документом. Если данным документом срок действия права пользования не установлен, такой срок составляет 10 лет непрерывной эксплуатации.
В соответствии с п. 152.10 НКУ, если плательщик налога принимает решение об уценке/дооценке активов согласно правилам бухгалтерского учета, такая уценка/дооценка с целью налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходы или расходы такого плательщика налога, связанные с приобретением данных активов.
Следовательно, в налоговом учете сумма проведенной дооценки не будет подлежать амортизации, при этом такая дооценка приводит к увеличению активов и собственного капитала Предприятия, и, как следствие, улучшает его финансовую привлекательность.
Согласно ст. 494 ГКУ приобретения права интеллектуальной собственности на торговую марку удостоверяется свидетельством в установленном законодательством порядке.
Основным законодательным документом, который регулирует отношения, которые возникают в связи с приобретением и реализацией права собственности на торговую марку, является Закон «Об охране прав на знаки для товаров и услуг» от 15.12.93 г. № 3689 - XII (с изменениями и дополнениями).
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 5 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы», утвержденного приказом Минфина Украины от 18.10.99 г. № 242 (дальше - П(С)БУ 8) права на торговую марку (знаки для товаров и услуг) принадлежат к объектам нематериальных активов.
Но, согласно п. 9 П(С)БУ 8, расходы на создание торговых марок (товарных знаков) не признаются нематериальным активом, а отображаются в составе расходов соответствующего отчетного периода.
Такой подход обусловлен тем, что на этапе создания торговой марки предприятие самостоятельно не имеет возможности достоверно оценить стоимость торговой марки. Достоверная оценка - один из важных критериев признания актива.
Только в процессе покупки есть возможность определить рыночную стоимость (если в соглашении принимают участие две независимые стороны).
Пунктом 6 ПСБО 8, определенно, что приобретенный или полученный нематериальный актив отображается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена.
Приобретенные (созданные) нематериальные активы засчитываются на баланс по первоначальной стоимости, которая состоит из :
· цены (стоимости) приобретения;
· пошлины;
· суммы непрямых налогов, которые не подлежат возмещению (например, сумма НДС при приобретении неплательщиком НДС);
· другие расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и доведением до состояния, в котором они пригодны для использования по назначению.
Относительно торговой марки, то ее первоначальная стоимость будет содержать:
· сумму сборов, оплаченных при регистрации;
· сумму госпошлины при получении свидетельства;
· стоимость услуг патентного поверенного;
· стоимость услуг по разработке ТМ разных специалистов (плата за разработку, услуги дизайнера и т.п.).
В соответствии с п. 19 П(С)БУ 8, предприятие может осуществлять переоценку (дооценку) по справедливой стоимости на дату баланса тех нематериальных активов, относительно которых существует активный рынок. В случае переоценки отдельного объекта нематериального актива следует переоценивать все другие активы группы, к которой принадлежит этот нематериальный актив (кроме тех, относительно которых не существует активного рынка).
Согласно п. 22 8, П(С)БУ 8 сумма дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов отображается в составе дополнительного капитала.
Право собственности на торговые марки, как и другие нематериальные активы, подлежит амортизации. Согласно пунктам 25-31 П(С)БУ 8 предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов.
Для торговых марок установить сроки использования почти невозможно.
При этом нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются (п.25 П(С)БУ 8).
Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291, предусмотрен субсчет 123 «Права на коммерческие обозначения», на котором ведется учет наличия прав на коммерческие обозначения:
· права на торговые марки (знаки для товаров и услуг);
· коммерческие (фирменные) наименования и тому подобное.
Также этой инструкцией предусмотрено накопление расходов на приобретение (создание) активов, учет которых ведется на счете 12 «Нематериальные активы», на субсчете 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов».
Налоговый учет
В соответствии с пп.14.1.120 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755 - VI (дальше - НКУ), нематериальным активом, в частности, является право собственности на результаты интеллектуальной деятельности, а также другие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности).
Торговая марка, как отмечалось выше, является объектом права интеллектуальной собственности.
В налоговом учете в соответствии с п. 144.1 НКУ амортизации подлежат расходы, понесенные плательщиком налога, на приобретение и создание нематериальных активов.
То есть, в налоговом учете торговая марка отображается именно как нематериальный актив, а следовательно расходы на ее получение (создание) подлежат амортизации.
В соответствии с п.145.1.1 НКУ, начисление амортизации нематериальных активов осуществляется в течение сроков действия права пользования. Для торговых марок срок действия права пользования устанавливается в соответствии с правоустанавливающим документом. Если данным документом срок действия права пользования не установлен, такой срок составляет 10 лет непрерывной эксплуатации.
В соответствии с п. 152.10 НКУ, если плательщик налога принимает решение об уценке/дооценке активов согласно правилам бухгалтерского учета, такая уценка/дооценка с целью налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходы или расходы такого плательщика налога, связанные с приобретением данных активов.
Следовательно, в налоговом учете сумма проведенной дооценки не будет подлежать амортизации, при этом такая дооценка приводит к увеличению активов и собственного капитала Предприятия, и, как следствие, улучшает его финансовую привлекательность.
Рубрика:
- Прочее
- /
Комментарии
