07.02.12
Печатать
Годовая финансовая отчетность субъекта малого предпринимательства
Підготовлено експертами Компанії «Дінай», www.dinai.com
В цій статті ми поговоримо про те, на кого поширюються вимоги Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва" у редакції наказу Мінфіну України N 25 від 24.01.2011 р., а також дамо поради із заповнення фінансового звіту.
Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва (ф. N 1-м та ф. N 2-м) складають:
1. Суб'єкти малого підприємництва – юридичні особи (далі - СМП), які визнані такими відповідно до законодавства (п. 2 розд. І П(С)БО 25).
Згідно із Законом України N 2063-III від 19.10.2000 р. до СМП відносяться такі юридичні особи, що відповідають наступним критеріям:
- середньооблікова чисельність працюючих за звітний період (календарний рік) не перевищує 50 осіб;
- обсяг річного валового доходу не перевищує 70 млн. грн.
Своїм спільним листом Мінфін та Державний комітет статистики України N 31-08410-06-5/9545, N 04/4-7/214 від 12.04.2011 р. (далі – лист N 31-08410-06-5/9545) практично зобов’язують таких СМП складати звітність за ф. N 1-м та ф. N 2-м:
"Суб’єкти малого підприємництва – юридичні особи, які не відповідають критеріям, визначеним пунктом 154.6 статті 154 Податкового кодексу України, зобов’язані складати та подавати до відповідних органів фінансову звітність, передбачену для суб’єктів малого підприємництва (форми NN 1-м та 2-м), щокварталу".
Нагадаємо, що п. 154.6 ПКУ присвячений тим платникам податку на прибуток, для яких на період з 1 квітня 2011 року до 1 січня 2016 року застосовується ставка 0 відсотків, та які відповідають одному з критеріїв, що названі в даному пункті ПКУ.
Хоча раніше Мінфін не був такий категоричний і дозволяв застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності поряд з діючою загальною системою оподаткування, бухгалтерського обліку та звітності, передбаченою законодавством, на вибір суб’єкта малого підприємництва (лист N 31-20080-2-6/8885 від 08.12.2005 р.).
Разом з тим п. 2 розд. І П(С)БО 25 називає ті господарські одиниці, на які норми П(С)БО 25 не поширюються, а саме:
- довірчі товариства;
- страхові компанії;
- банки;
- ломбарди;
- інші фінансово-кредитні та небанківські фінансові установи;
- суб’єкти підприємницької діяльності, які здійснюють обмін іноземної валюти, є виробниками та імпортерами підакцизних товарів;
- суб’єкти підприємницької діяльності, у статутному капіталі яких частка вкладів, що належить юридичним особам – засновникам та учасникам цих суб’єктів, які не є суб’єктами малого підприємництва, перевищує 25%.
2. Представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (п. 2 розд. І П(С)БО 25).
Довідка. Представництво іноземного суб'єкта господарської діяльності - установа або особа, яка представляє інтереси іноземного суб'єкта господарської діяльності в Україні і має на це належним чином оформлені відповідні повноваження (ст. 1 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність" N 959-XII від 16.04.91 р.).
Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (ф. N 1-мс та ф. N 2-мс) складають:
1. СМП - юридичні особи, що відповідають критеріям п. 154.6 ПКУ, та мають право на застосування спрощеного бухгалтерського обліку доходів.
Знову ж таки, той самий лист N 31-08410-06-5/9545 не дає і цим СМП права вибору форм звітності:
"суб’єкти малого підприємництва – юридичні особи, які відповідають критеріям, визначеним пунктом 154.6 статті 154 Податкового кодексу України, зобов’язані складати та подавати до відповідних органів фінансову звітність, передбачену для суб’єктів малого підприємництва (форми NN 1-мс та 2-мс), один раз на рік.".
Такий самий висновок можна зробити із п. 44.2 ПКУ:
"Платники податку на прибуток підприємств, прибуток яких оподатковується за ставкою нуль відсотків, і які відповідають критеріям, визначеним пунктом 154.6 статті 154 цього Кодексу, та платники єдиного податку, які відповідають критеріям, визначеним підпунктом 4 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу, ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат з метою обрахунку об'єкта оподаткування за методикою, затвердженою Міністерством фінансів України".
2. Платники єдиного податку, які відповідають критеріям пп. 4 п. 291.4 ПКУ (юрособи – "єдинники" 4 групи).
Відповідні зміни унесені до П(С)БО 25, але вони запрацювали тільки з 10.01.2012 р. (дата набрання чинності наказом Мінфіну України N 1591 від 09.12.2011 р.).А значить юрособи-єдинники зможуть користуватись правом складати скорочений звіт лише починаючи з І кварталу 2012 року і в наступних звітних кварталах (лист Мінфіну N 31-08410-06-5/607 від 11.01.2012 р.). А за 2011 рік вони можуть звітувати за загальними формами, або ф. N 1-м та ф. N 2-м, за умови попадання до когорти СМП.
Зверніть увагу! Новостворені підприємства та підприємства, які за результатами діяльності за минулий рік відповідають критеріям, наведеним у п. 2 розд. І П(С)БО 25, застосовують це П(С)БО 25 у поточному (звітному) році. Якщо підприємство за результатами діяльності протягом року втратило ознаки відповідності критеріям, наведеним у п. 2 розд. І П(С)БО 25, то фінансовий звіт таким підприємством складається за звітний період, у якому це відбулось, і подальші періоди поточного (звітного) року відповідно до П(С)БО за загальними формами (п 3 розд. І П(С)БО 25).
Пропонуємо до вашої уваги таблицю-підказку по заповненню Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва (ф. N 1-м та ф. N 2-м)
Відтворення матеріалу у будь-якій формі повністю або частково можливо лише з письмового дозволу Компанії "Дінай"
В цій статті ми поговоримо про те, на кого поширюються вимоги Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва" у редакції наказу Мінфіну України N 25 від 24.01.2011 р., а також дамо поради із заповнення фінансового звіту.
Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва (ф. N 1-м та ф. N 2-м) складають:
1. Суб'єкти малого підприємництва – юридичні особи (далі - СМП), які визнані такими відповідно до законодавства (п. 2 розд. І П(С)БО 25).
Згідно із Законом України N 2063-III від 19.10.2000 р. до СМП відносяться такі юридичні особи, що відповідають наступним критеріям:
- середньооблікова чисельність працюючих за звітний період (календарний рік) не перевищує 50 осіб;
- обсяг річного валового доходу не перевищує 70 млн. грн.
Своїм спільним листом Мінфін та Державний комітет статистики України N 31-08410-06-5/9545, N 04/4-7/214 від 12.04.2011 р. (далі – лист N 31-08410-06-5/9545) практично зобов’язують таких СМП складати звітність за ф. N 1-м та ф. N 2-м:
"Суб’єкти малого підприємництва – юридичні особи, які не відповідають критеріям, визначеним пунктом 154.6 статті 154 Податкового кодексу України, зобов’язані складати та подавати до відповідних органів фінансову звітність, передбачену для суб’єктів малого підприємництва (форми NN 1-м та 2-м), щокварталу".
Нагадаємо, що п. 154.6 ПКУ присвячений тим платникам податку на прибуток, для яких на період з 1 квітня 2011 року до 1 січня 2016 року застосовується ставка 0 відсотків, та які відповідають одному з критеріїв, що названі в даному пункті ПКУ.
Хоча раніше Мінфін не був такий категоричний і дозволяв застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності поряд з діючою загальною системою оподаткування, бухгалтерського обліку та звітності, передбаченою законодавством, на вибір суб’єкта малого підприємництва (лист N 31-20080-2-6/8885 від 08.12.2005 р.).
Разом з тим п. 2 розд. І П(С)БО 25 називає ті господарські одиниці, на які норми П(С)БО 25 не поширюються, а саме:
- довірчі товариства;
- страхові компанії;
- банки;
- ломбарди;
- інші фінансово-кредитні та небанківські фінансові установи;
- суб’єкти підприємницької діяльності, які здійснюють обмін іноземної валюти, є виробниками та імпортерами підакцизних товарів;
- суб’єкти підприємницької діяльності, у статутному капіталі яких частка вкладів, що належить юридичним особам – засновникам та учасникам цих суб’єктів, які не є суб’єктами малого підприємництва, перевищує 25%.
2. Представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (п. 2 розд. І П(С)БО 25).
Довідка. Представництво іноземного суб'єкта господарської діяльності - установа або особа, яка представляє інтереси іноземного суб'єкта господарської діяльності в Україні і має на це належним чином оформлені відповідні повноваження (ст. 1 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність" N 959-XII від 16.04.91 р.).
Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (ф. N 1-мс та ф. N 2-мс) складають:
1. СМП - юридичні особи, що відповідають критеріям п. 154.6 ПКУ, та мають право на застосування спрощеного бухгалтерського обліку доходів.
Знову ж таки, той самий лист N 31-08410-06-5/9545 не дає і цим СМП права вибору форм звітності:
"суб’єкти малого підприємництва – юридичні особи, які відповідають критеріям, визначеним пунктом 154.6 статті 154 Податкового кодексу України, зобов’язані складати та подавати до відповідних органів фінансову звітність, передбачену для суб’єктів малого підприємництва (форми NN 1-мс та 2-мс), один раз на рік.".
Такий самий висновок можна зробити із п. 44.2 ПКУ:
"Платники податку на прибуток підприємств, прибуток яких оподатковується за ставкою нуль відсотків, і які відповідають критеріям, визначеним пунктом 154.6 статті 154 цього Кодексу, та платники єдиного податку, які відповідають критеріям, визначеним підпунктом 4 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу, ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат з метою обрахунку об'єкта оподаткування за методикою, затвердженою Міністерством фінансів України".
2. Платники єдиного податку, які відповідають критеріям пп. 4 п. 291.4 ПКУ (юрособи – "єдинники" 4 групи).
Відповідні зміни унесені до П(С)БО 25, але вони запрацювали тільки з 10.01.2012 р. (дата набрання чинності наказом Мінфіну України N 1591 від 09.12.2011 р.).А значить юрособи-єдинники зможуть користуватись правом складати скорочений звіт лише починаючи з І кварталу 2012 року і в наступних звітних кварталах (лист Мінфіну N 31-08410-06-5/607 від 11.01.2012 р.). А за 2011 рік вони можуть звітувати за загальними формами, або ф. N 1-м та ф. N 2-м, за умови попадання до когорти СМП.
Зверніть увагу! Новостворені підприємства та підприємства, які за результатами діяльності за минулий рік відповідають критеріям, наведеним у п. 2 розд. І П(С)БО 25, застосовують це П(С)БО 25 у поточному (звітному) році. Якщо підприємство за результатами діяльності протягом року втратило ознаки відповідності критеріям, наведеним у п. 2 розд. І П(С)БО 25, то фінансовий звіт таким підприємством складається за звітний період, у якому це відбулось, і подальші періоди поточного (звітного) року відповідно до П(С)БО за загальними формами (п 3 розд. І П(С)БО 25).
Пропонуємо до вашої уваги таблицю-підказку по заповненню Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва (ф. N 1-м та ф. N 2-м)
Баланс ф. N 1-м
Актив |
Код рядка |
|
|---|---|---|
| I. Необоротні активи | ||
| Незавершені капітальні інвестиції | 020 | Д-т рахунку 15 |
| Основні засоби: | ||
| залишкова вартість | 030 | (ряд. 31- ряд. 32) + Д-т рахунку 100 (інвестиційна нерухомість, що обліковується за справедливою вартістю) |
| первісна вартість | 031 | Д-т рахунків 10, 11, 12 – Д-т рахунку 100 |
| знос | 032 | К-т субрахунків 131, 132, 133, 135 |
| Довгострокові біологічні активи: | ||
| справедлива (залишкова) вартість | 035 | Д-т субрахунків 161, 163, 165 (ті субрахунки, що використовуються для обліку довгострокових біологічних активів за справедливою вартістю) + (ряд. 036- ряд. 037) |
| первісна вартість | 036 | Д-т субрахунків 162, 164, 166 (ті субрахунки, що використовуються для обліку довгострокових біологічних активів за первісною вартістю) |
| накопичена амортизація | 037 | К-т субрахунку 134 |
| Довгострокові фінансові інвестиції | 040 | Д-т рахунку 14 |
| Інші необоротні активи | 070 | Д-т рахунків 18, 19 При переході підприємств на застосування цього П(с) БО 25 до цієї статті на початок звітного року також включаються дані, наведені у статті "Відстрочені податкові активи" (рядок 060) Балансу (форма N 1) на кінець попереднього року. |
| Усього за розділом I | 080 | ряд. 020 + ряд. 030 + ряд. 035 + ряд. 040 + ряд. 070 |
| II. Оборотні активи | ||
| Виробничі запаси | 100 | Д-т рахунків 20, 22, 23, 25 |
| Поточні біологічні активи | 110 | Д-т рахунку 21 |
| Готова продукція | 130 | Д-т рахунків 26, 27, 28 (крім необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу) |
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: | ||
| чиста реалізаційна вартість | 160 | ряд. 161 – ряд. 162 |
| первісна вартість | 161 | Д-т рахунків 34, 36 |
| резерв сумнівних боргів | 162 | К-т рахунку 38 |
| Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом | 170 | Д-т субрахунків 378, 641, 642, 651, 652 |
| Інша поточна дебіторська заборгованість | 210 | Д-т рахунків 37 (крім субрахунку 378) 66, 63, 68 та Д-т субрахунків 654, 655 |
| Поточні фінансові інвестиції | 220 | Д-т субрахунку 352 |
| Грошові кошти та їх еквіваленти: | ||
| в національній валюті | 230 | Д-т субрахунків 301, 311, 313, 333, 351 (нацвалюті) |
| у тому числі в касі | 231 | Д-т субрахунку 301 |
| в іноземній валюті | 240 | Д-т субрахунків 302, 312, 314, 334, 351 (іноземній валюті) |
| Інші оборотні активи | 250 | Д-т субрахунків 331, 332, 643, 644 |
| Усього за розділом II | 260 | ряд. 100 + ряд. 110 + ряд. 130 + ряд. 160 + ряд. 170 + ряд. 210+ ряд. 220 + ряд. 230 + ряд. 240 + ряд. 250 |
| III. Витрати майбутніх періодів | 270 | Д-т рахунку 39 |
| IV. Необоротні активи та групи вибуття | 275 | Д-т субрахунку 286 |
| Баланс | 280 | ряд. 080 + ряд. 260 + ряд. 270 + ряд. 275 |
Пасив |
Код рядка |
|
| I. Власний капітал | ||
| Статутний капітал | 300 | К-т рахунку 40 |
| Додатковий капітал | 320 | К-т рахунків 41, 42 |
| Резервний капітал | 340 | К-т рахунку 43 |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 350 | К-т субрахунку 441 або Д-т субрахунку 442 У першому місяці року переходу на застосування цього П(с)БО сальдо рахунків 17 "Відстрочені податкові активи" і 54 "Відстрочені податкові зобов’язання" підлягає згортанню взаємною кореспонденцією цих рахунків із відображенням різниці на рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)". |
| Неоплачений капітал | 360 | Д-т рахунків 45, 46 |
| Усього за розділом I | 380 | ряд. 300 + ряд. 320 + ряд. 340 +/- ряд. 350 – ряд. 360 |
| II. Забезпечення наступних витрат і цільове фінансування | 430 | К-т рахунків 47, 48 |
| III. Довгострокові зобов’язання | 480 | К-т рахунків 50, 51, 52, 53, 55 |
| IV. Поточні зобов’язання | ||
| Короткострокові кредити банків | 500 | К-т рахунку 60, субрахунку 684 (у частині нарахованих процентів), 31 (овердрафт) |
| Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями | 510 | К-т рахунку 61 |
| Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 530 | К-т рахунків 62, 63 |
| Поточні зобов’язання за розрахунками: | ||
| з бюджетом | 550 | К-т субрахунків 641, 642 |
| зі страхування | 570 | К-т рахунку 65 |
| з оплати праці* | 580 | К-т рахунку 66 |
| 605 | К-т субрахунку 680 | |
| Інші поточні зобов’язання | 610 | К-т рахунків 67, 68 (крім 680 і 684 в частині нарахування відсотків) та субрахунків 372, 378, 643, 644 |
| Усього за розділом IV | 620 | ряд. 500 + ряд. 510 + ряд. 530 + ряд. 550 + ряд. 570 + ряд. 580 + ряд. 605 + ряд. 610 |
| V. Доходи майбутніх періодів | 630 | К-т рахунків 69 |
| Баланс | 640 | ряд. 380 + ряд. 430 + ряд. 480 + ряд. 620 + ряд. 630 |
| * З рядка 580 графа 4 | Прострочені зобов’язання з оплати праці (665) |
|---|---|
| К-т субрахунків 661, 662 у частині простроченої заборгованості |
Звіт про фінансові результати ф. N 1-м
Стаття |
Код рядка |
|
|---|---|---|
| Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 010 | Кредитовий оборот субрахунків 701, 702, 703 |
| Непрямі податки та інші вирахування з доходу | 020 | Д-т субрахунків 701, 702, 703 з К-том субрахунків 641, 642, 643, 651 Д-т субрахунку 791 – К-т субрахунку 704 |
| Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 030 | ряд. 010 – ряд. 020 |
| Інші операційні доходи | 040 | Д-т рахунку 71 – К-т рахунку 791 |
| Інші доходи | 050 | Д-т рахунків 72, 73 – К-т субрахунку 792 Д-т рахунку 74 – К-т субрахунку 793 Д-т рахунку 75 – К-т субрахунку 794 |
| Разом чисті доходи | 070 | ряд. 030 + ряд. 040 + ряд. 050 |
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 080 | Д-т рахунку 791 - К-т субрахунків 901, 902, 903 |
| Інші операційні витрати | 090 | Д-т субрахунку 791 – К-т рахунків 92, 93, 94 |
| у тому числі: | 091 | Д-т рахунку 92 – К-т субрахунку 641 |
| 092 | ||
| Інші витрати | 100 | Д-т субрахунку 792 – К-т рахунків 95, 96 Д-т субрахунку 793– К-т рахунку 97 Д-т субрахунку 794– К-т рахунку 99 |
| Разом витрати | 120 | ряд. 080 + ряд. 090 + ряд. 100 |
| Фінансовий результат до оподаткування | 130 | ряд. 070 – ряд. 120 |
| Податок на прибуток | 140 | Д-т субрахунків 981, 982 – К-т субрахунку 641 |
| Чистий прибуток (збиток) | 150 | ряд. 130 – ряд. 140 |
| Забезпечення матеріального заохочення | 160 | Кредитовий оборот по субрахунку 477 |
| Дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та дохід від зміни вартості поточних біологічних активів | 201 | Кредитовий оборот субрахунку 710 |
| Витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та витрати від зміни вартості поточних біологічних активів | 202 | Дебетовий оборот субрахунку 940 |
Відтворення матеріалу у будь-якій формі повністю або частково можливо лише з письмового дозволу Компанії "Дінай"
Рубрика:
- Прочее
- /
Бухгалтер 911 подчеркивает: содержание авторских материалов может не совпадать с политикой и точкой зрения редакции. Среди авторов материалов, которые публикуются, есть не только представители редакционной команды.
Информация, представленная в конкретной публикации, отражает позицию автора. Редакция не вмешивается в авторские материалы, не редактирует тексты и, следовательно, не несет ответственности за их содержание.
Комментарии
Блоги 
