Отключить рекламу

Подпишитесь!


13.05.12
2034 28 Печатать

Кто может сдать отчет? (или операция под названием "Сдача налоговой декларации уполномоченным лицом")

   С вступлением в силу Налогового кодекса Украины (Далее – НКУ) в стране установились новые правила налогового учета, которые существенно изменили порядок подачи налоговой отчетности в органы государственной налоговой службы (Далее – ГНС). Пунктом 3 ст. 49 НКУ предусмотрены несколько способов предоставления налоговых деклараций в органы ГНС, в том числе - лично налогоплательщиком или уполномоченным на то лицом. При подаче налоговых деклараций физическими лицами (в т.ч. предпринимателями) лично - сложностей не возникает, так как указанные лица сами непосредственно являются налогоплательщиками. Отсутствие в НКУ четкого перечня лиц, уполномоченных на предоставление налоговой декларации в органы ГНС, иногда приводит к тому, что такой налогоплательщик не может реализовать свою обязанность по предоставлению налоговой отчетности.
   
   Несвоевременная сдача налоговой декларации влечет за собой как привлечение налогоплательщика и его должностных лиц к финансовой или административной ответственности, так и проведение документальных внеплановых проверок деятельности предприятия органами ГНС. Поэтому проблема определения круга уполномоченных лиц, обладающих правом подачи налоговых деклараций является в настоящее время актуальной.
   
   В тексте НКУ толкование термина «уполномоченное лицо» прямо не присутствует. Но «похожий» термин - «уполномоченный представитель» встречается в пп.2. п.1 ст.17 НКУ, где предусматривается право налогоплательщика представлять свои интересы в контролирующих органах, в том числе и через уполномоченных представителей. Упомянутыми представителями налогоплательщика считаются лица, осуществляющие представительство его интересов и ведение, на основании закона или доверенности, дел связанных с уплатой налогов. Такой представитель, согласно п.3 ст.19, пользуется теми же правами, что и налогоплательщик. Анализируя ст. 47 НКУ, предусматривающую ответственность за неподачу отчетности, приходим к выводу, что отчетность могут подавать как должностные лица предприятия, так и физические лица-налогоплательщики и их законные или уполномоченные представителя (поскольку они несут ответственность за нарушение порядка ее предоставления).
   
   Для толкования термина «должностное лицо» обратимся к п.3 ст. 5 НКУ, согласно которому понятия, упоминающиеся, но не интерпретированные в НКУ, употребляются в значении установленном другими законами. В соответствии с примечанием к диспозиции ст.364 Криминального кодекса Украины должностными лицами (применительно к некоторым статьям данного Кодекса) являются, в том числе, лица, занимающие постоянно или временно в учреждениях или организациях должности, связанные с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций или выполняющие такие функции по специальному полномочию. Принимая во внимание Постановление Пленума Верховного Суда Украины от 26.04.2002 г. № 5 «О судебной практике по делам о взяточничестве» можно сделать вывод, что для целей НКУ должностными лицами будут считаться руководитель предприятия, а так же лицо, ответственное за подачу налоговой отчетности, как правило, главный бухгалтер.
   
   Вместе с этим, уполномоченными на предоставление налоговой отчетности могут быть не только должностные лица предприятия, но и другие работники налогоплательщика. Так, ст.21 КЗоТ предусмотрено заключение договора между работником и работодателем, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную таким соглашением. По требованию ст.29 КЗОТ работодатель до начала работы обязан разъяснить работнику его права и обязанности, как правило, путем ознакомления с должностной инструкцией, где указываются, в том числе, должностные обязанности работника. Отметим, что предоставление (сдача, доставка) налоговых деклараций в органы ГНС может быть предусмотрена должностными обязанностями, например, курьера, секретаря, посыльного, бухгалтера и т.п. Сдача налоговой отчетности указанными лицами не противоречитп.3 ст.49 НКУ, так как работники на осуществление данных действий уполномочиваются работодателем-налогоплательщиком.
   
   Поскольку в НКУ прямо упоминается возможность «налогового» представительства, для определения круга уполномоченных на подачу налоговой отчетности лиц, следует подробнее рассмотреть данные правоотношения. В случае представительства (Глава17 Гражданского кодека Украины. Далее - ГКУ) одна сторона обязана или имеет право совершить правочин от имени другой стороны, которую она представляет. Представительство, основывающееся на договоре, может осуществляться и по доверенности. Доверенность – это выдаваемый представителю письменный документ для представительства перед третьими лицами, подтверждающий его полномочия. Доверенность может быть как общей («генеральной») - на осуществление любых юридических действий различного характера, так и специальной (разовой) – на осуществление конкретных деяний. По требованию ст.245 ГКУ форма доверенности должна соответствовать форме правочина. Поскольку, согласно п.1 ст. 46 НКУ, налоговая декларация - это предоставляемый налогоплательщиком документ, доверенность на подачу ее представителем должна быть составлена, по меньшей мере, в письменной форме. Ст. 245 ГКУ содержит исчерпывающий перечень случаев, в которых необходимо нотариальное удостоверение доверенности, в котором представительство интересов и ведение дел, связанных с уплатой налогов - не упоминается. Других требований необходимости нотариального заверения доверенности на такие действия, как сдача налоговой декларации, ни в НКУ, ни в ГКУ не содержится (кроме случаев перепоручения). При оформление доверенности следует обратить внимание на правильность заполнения ее реквизитов. Доверенность от имени юридического лица должна быть скреплена печатью такой организации. П.2 ст.19 НКУ прямо предусматривает возможность выдачи доверенность на представительство интересов налогоплательщиком – физическим лицом при условии ее удостоверения в соответствии с действующим законодательством. По общему правилу доверенность налогоплательщика - физического лица на осуществление представителем упомянутых действий выдается в простой письменной форме. При желании налогоплательщика, указанную доверенность можно заверить нотариально на основании ст. 58 Закона Украины «О нотариате» от 02.09.1993г. №3425-XII.
   
   Для всестороннего рассмотрения данной темы при необходимости подачи налоговой отчетности уполномоченными лицами следует так же обратить внимание на использование договора поручительства, предусмотренного гл.68 ГКУ. Так, по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется от имени и за счет другой стороны (доверителя) - налогоплательщика осуществить определенные юридические действия, как разово, так и периодически. На основании договора поручения доверителем может быть выдана соответствующая доверенность ( п. 1 ст.244 ГКУ). Требования нотариального заверения договора поручения или доверенности доверителя поверенному на подачу налоговой декларации в НКУ и в ГКУ так же не содержится.
   
   В случае отказа органа ГНС в приеме налоговой декларации у уполномоченного лица, налогоплательщик, согласно п.12 ст. 49 НКУ, вправе обжаловать действия налоговиков в судебном либо административном порядке. При обжаловании целесообразно воспользоваться приведенными аргументами, а так же нормой пп.4.п1.ст.4 НКУ, которая предусматривает презумпцию правомерности решения налогоплательщика, в случае, если нормы НКУ предусматривают неоднозначную трактовку его обязанностей, в т.ч. и при предоставлении налоговых деклараций.
   
   Таким образом, лицо может считаться уполномоченным на осуществление таких действий, как сдача налоговой декларации в органы ГНС, по меньшей мере, в следующих случаях:
   
   - являться должностным лицом либо состоять в трудовых отношениях с налогоплательщиком, при которых подача декларации в органы налоговой службы является частью выполняемой им работы;
   
   - быть поверенным налогоплательщика по договору поручения;
   
   - являться представителем налогоплательщика (в т.ч. и по доверенности).
   
   При отказе в приеме налоговой декларации у уполномоченного лица, налогоплательщик вправе обжаловать действия налоговиков в судебном либо административном порядке.
   
   А.В.Друшляк
   Сайт "Учет и налоги"

Теги
Отключить рекламу
Комментарии
  • tasya
13.05.12 20:07

автор статьи судя по-всему не в курсе, что договор поручительства и договор поручения - совершенно разные по своей сути договора, потому по тексту - путаница в терминологии

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Закон
13.05.12 22:21

Главное - уполномоченный должен быть включен в 1ДФ и начисления на него должны быть не менее минимальной заработной платы.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Галка
13.05.12 23:10

А неработающий учредитель имеет право сдавать отчетность?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Надежда Крым
13.05.12 23:18

Не согласна, что уполномоченный должен состоять в трудовых отношениях, я кому хочу, тому доверенность и выдаю, меня в этом никто не может ограничить.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Надежда Крым
13.05.12 23:20

Галка, если есть доверенность от предприятия, то конечно.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Галка
14.05.12 00:18

Спасибо

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Галка
14.05.12 00:26

И еще: подскажите, пожалуйста, может ли учредитель бесплатно вести бух. учет (всю отчетность подписывает директор)?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • *
14.05.12 00:36

Работаю более 10 лет на разных предприятиях и подработки много, ни разу ни один инспектор не спросил мое удостоверение личности. Если по отчету вопросы, тогда спрашивают кто составлял и можно ли связаться с ним, а чтоб завернули из-за того, что я не имею к предприятиям юридически никакого отношения, такого ни разу не было. ЧП-ник мужик ,а я дама и сдаю отчет - и то никогда не было вопросов. Если ГНИ ставит палки в колеса и не хочет принимать отчеты, то это она делает независимо от того, кто к ней пришел и с какими бумажками.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • *
14.05.12 00:41

Галка, почему учредитель? ведь директор тоже может, так будет проще. Приказ о том, что директор возлагает на себя обязанности по ведению бух.учета и форма 1-ОПП в ГНИ. А кто там его ведет на самом деле, какая разница. Но учредитель тоже может, у вас в уставе должна быть где-то фразочка о том, что учредители принимают трудовое участие в деятельности предприятия. Но в любом случае лучше это закрепить протоколом участников.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Галка
14.05.12 00:51

В принципе так и есть, мне нельзя устраиваться на работу , веду бух. учет, но директор волнуется, вдруг при проверке будут к нему приставать с вопросами (слышала о таком) по бух . и налоговому учету. Читала, что учредитель может быть директором без оплаты, думаю, а почему не может учредитель быть бухгалтером бесплатно? Телефонные переговоры и все мелкие нюансы с налоговой проканывали. Но хочется его успокоить.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • *
14.05.12 01:11

Галка, я когда-то вышла из положения договором о предоставлении бух.услуг и доверенностью как представителя. Вы же можете им быть без трудоустройства. Дату не ставьте, впишите по необходимости в момент "Х" началом текущего месяца. Налоговых последствий еще нет, никаких отчетов в Фонд занятости. Вы приняли на себя чужой учет и проанализировав в состоянии ответить на любой вопрос, а директор вправе вместо себя посылать на разговоры кого-либо.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Галка
14.05.12 01:21

А не высмотрят ли проверяющие скрытые доходы в виде бесплатно полученных услуг ?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • *
14.05.12 01:38

Смотря при какой схеме. Если дир-р будет вести учет и подписываться, а вы на себя началом месяца все оформите, то не успеют, услуги только начали оказываться, период еще не окончен, вам никто не помешает потом это порвать и склепать такой же еще один, и на момент проверки поставить новую дату. Это объяснит ваше присутствие на рабочем месте, впишите в договор свободный график посещения и не делайте привязку к рабочему месту в офисе. Могу сбросить рыбу, если хотите. Если вы все оформите на учредителя, то поднимите устав, есть ли в правах и обязанностях учредителях фраза о трудовом вкладе в предприятие. Если нет, а будет только протокол, то "за уши" можно и притянуть бесплатно полученные услуги. Но схема с учредителем такая же шаткая, ведь с ним тоже когда-нибудь захотят поговорить, как с человеком ответственным за учет. Мне кажется уж лучше на себя каждый месяц клепать новый договорчик.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Галка
14.05.12 01:42

Да я и есть тот учредитель, пусть разговаривают, я то как раз на все вопросы и отвечу. И на рабочем месте сижу, сколько хочу :) Протоколом учредителей я назначена ответственной за контроль по бух. и налоговому учету. Считаю, что такая схема вполне нормальная, просто хочу директора как-то успокоить. Почему директором может быть учредитель бесплатно, а бухгалтером нет? Я не юрист, таких вещей не знаю, вот и спрашиваю. Спасибо за ответы.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Надежда Крым
14.05.12 01:51

Я так поняла, речь выше шла о гражданско-правовых договорах, которые ежемесячно нужно менять, а налоги и взносы платить при подписании акта. Естественно, Галке это не подходит. А вот совет, что учредитель может принимать трудовое участие, нужно проработать по аналогии с наблюдательным советом в АО, где члены наблюдательного совета могут работать как бесплатно, так и за заработную плату. Разработать внутреннее положение какое-нибудь, и в данном случае доходов не будет.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Галка
14.05.12 01:58

Спс :) А вот на основании каких нормативных актов директором может быть учредитель бесплатно, кто-нибудь знает?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • *
14.05.12 01:58

То же не юрист, к сожалению, как и не врач, не учитель и т.д. В нашей стране нужно иметь 100 профессий :) Нам когда-то хотели припаять НДФЛ за директора без зарплаты, но аргументов у ГНИ мало, только одно бла-бла, он был штатник и в табеле у него стояло 0 рабочих, а вы даже не в штате. Бесплатно полученные услуги - а как их оценить? Минималка - это если трудовой договор и то за полный рабочий день. ГНИ тяжеловато будет доказать бесплатно полученные услуги, вы ведь по протоколу их не оказывваете, а только ответственность несете, может дир-р под вашим руководством ведет, кто докажет? У меня к вам вопрос о подписях. Если вы "ответственная за контроль по бух. и налоговому учету" то вы должны быть в 1ОПП и вторая подпись на отчетах ваша. Кто у вас за глав.буха подписывается?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Галка
14.05.12 01:59

Я же за КОНТРОЛЬ за ведением бух.учета ответственная, а не за бух учет!

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Галка
14.05.12 02:01

Директор и подписывается за бухгалтера, и на него возлагается бух. учет на предприятии, вот он и в 1-ОПП в двух ипостасях

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • *
14.05.12 02:07

Тогда мне кажется нет оснований для бесплатно полученных услуг. По-моему у вас все грамотно оформлено. А по нормативке - Господарський кодекс Укр.: Стаття 88. Права і обов'язки учасників господарського товариства 1. Учасники господарського товариства мають право: брати участь в управлінні справами товариства в порядку, визначеному в установчих документах, за винятком випадків, передбачених цим Кодексом та іншими законами; брати участь у розподілі прибутку товариства та одержувати його частку (дивіденди); одержувати інформацію про діяльність товариства. На вимогу учасника товариство зобов'язане надати йому для ознайомлення річні баланси, звіти про фінансово-господарську діяльність товариства, протоколи ревізійної комісії, протоколи зборів органів управління товариства тощо; вийти в передбаченому установчими документами порядку зі складу товариства. 2. Учасники товариства мають також інші права, передбачені цим Кодексом, іншими законами та установчими документами товариства. (МОЖНО ЭТОТ ПУНКТ ИСПОЛЬЗОВААТЬ) 3. Учасники господарського товариства зобов'язані: додержуватися вимог установчих документів товариства, виконувати рішення його органів управління; вносити вклади (оплачувати акції) у розмірі, порядку та коштами (засобами), що передбачені установчими документами, відповідно до цього Кодексу та закону про господарські товариства ; нести інші обов'язки, передбачені цим Кодексом, іншими законами та установчими документами товариства. Стаття 89. Управління господарським товариством 1. Управління діяльністю господарського товариства здійснюють його органи та посадові особи, склад і порядок обрання (призначення) яких визначається залежно від виду товариства, а у визначених законом випадках - учасники товариства. 2. Посадовими особами товариства визнаються голова та члени виконавчого органу, голова ревізійної комісії (ревізор), а у разі створення ради товариства (спостережної ради) - голова і члени цієї ради. Обмеження щодо поєднання однією особою зазначених посад встановлюються законом. 3. Посадовими особами господарського товариства не можуть бути особи, службову або іншу діяльність яких визнано Конституцією України та законом несумісною з перебуванням на цих посадах, а також особи, яким перебування на відповідних посадах заборонено рішенням суду. 4. Посадові особи відповідають за шкоду, заподіяну ними господарському товариству, в межах і порядку, передбачених законом та установчими документами товариства. 5. Господарське товариство, у статутному фонді якого більше 50 відсотків акцій (часток, паїв) належить державі, зобов'язане на кожний наступний рік складати і виконувати річний фінансовий план відповідно до статті 75 цього Кодексу

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Галка
14.05.12 02:22

Спасибо еще раз. Просто где-то встречала чей-то рассказ, когда директора при такой же ситуации (один в двух лицах) в налоговой милиции стали спрашивать, как он считает НДС и пр. вопросы.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Галка
14.05.12 02:24

Поэтому хотелось бы его обезопасить не этот счет.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • *
14.05.12 02:54

И вам спасибо.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Алевтина
14.05.12 06:29

Был у меня такой случай. Оформляла в ГАИ машину на директора (причем как на частное лицо) и после целого дня проведенного в этом дурдоме получала последние документы, и вот в окошке размером 40х40 меня спрашивают Вы Иван Степанович? говорю - да! ПОВЕРИЛИ! И документы отдали. Директор ждал с бутылкой шампанского. И так мне это понравилось, что когда через несколько дней пришлось столкнуться с налоговой и они требовали директора я сказала что он старый и толстый зачем он вам, я же молодая и красивая и расскажу им лучше чем директор. Вопросы были решены за 10 минут. Так вот я нагло этим пользуюсь до сих пор. В налоговой меня уже знают и просто улыбаются.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • В
16.05.12 04:03

У меня был директор, и зарегистрирован как ФЛП еще. Естественно, всю отчетность я вела, сдавала в налоговую, получала свидетельства от его имени. В налоговой его вообще не видели, если что-то нужно, звоню, говорю, что я предприниматель Иванов Иван Иванович и все решала. И так 3 года. Мне даже весело было, один раз только спросили жив ли он, показала его паспорт. Ему 45, мне 54. Вот ушел, переживаю как он там теперь справляется.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Джаконда
16.05.12 05:15

Моя директор тоже не знала где и дверь открывается в налоговую . Я все решала и представлялась Алла Ивановна ! И все нормально было, приходилось всякие вопросы решать , сложнее было решать с налоговой полицией по поводу юридического адреса . Она не поехала , а решала я бухгалтер , нервишки мотали мне , а не ей. И вот сейчас жалею . Просто , когда мы их ограждаем от этого , они думают все так просто , а бухгалтера не ценят . И я сделала вывод, каждый должен заниматься своим делом.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Оля для tasya
02.06.12 14:45

я просмотрела - в оригинальной публикации на сайте на который ссылка - везде термин " договор поручения", м.б. "трудности копирования" :)

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Автор - для tasya
09.07.12 07:19

Ув. tasya, если Вы имеете ввиду слово "поручительство" вместо "поручения" в 1 предложении 7 абзаца - это опечатка.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
Комментирование новости отключено
Контекстная реклама
Отключить рекламу
Календарь бухгалтера
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30
Приложение
Курсы валют
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться