Социальные стандарты в свете Госбюджета-2013

Информация о законотворческой деятельности по поводу принятия Государственного бюджета на 2013 год начала появляться в средствах массовой информации еще в сентябре 2012 года, что давало основания предполагать скорое его утверждение. Однако, как и в прошлые годы, главная смета страны была принята Верховной Радой и подписана Президентом только в декабре, впрочем до начала нового 2013 года. От проекта и до самого принятия Госбюджет-2013 получил массовые возражения. Больше всего возмущений вызывают именно предусмотренные в нем размеры социальных стандартов — прожиточного минимума и минимальной заработной платы, которые, как известно, используются при расчете важных показателей.

Уже в традиционной статье первого номера « ВБО » рассмотрим принятые социальные стандарты и связанные с ними величины. Кроме того, коснемся и других видов выплат, которые так или иначе заложены в Государственном бюджете страны.

Людмила БЕЛЕВЦОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» (e-mail: l.belevtsova@id.factor.ua)

Использованные документы

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Госбюджет-2013 — Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2013 год» от 06.12.2012 г. № 5515-VI.

Госбюджет-2012 — Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2012 год» от 22.12.2011 г. № 4282-VI.

Закон № 108 — Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Постановление № 10 — постановление Кабинета Министров Украины «О повышении оплаты труда работников учреждений, заведений и организаций отдельных отраслей бюджетной сферы» от 11.01.2012 г. № 10.

Постановление № 165 — постановление Кабинета Министров Украины «Некоторые вопросы стипендиального обеспечения» от 05.03.2008 г. № 165.

Порядок № 1078 — Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 17.07.2003 г. № 1078.

Прожиточный минимум и минимальная заработная плата

Начнем знакомство с Госбюджетом-2013 с размеров социальных стандартов — прожиточного минимума и минимальной заработной платы. Сразу отметим, что в течение 2013 года их размеры увеличиваются только два раза— в январе и декабре. В то время как согласно Госбюджету-2012 размер социальных стандартов увеличивался пять раз в год — в январе, апреле, июле, октябре и декабре. Уже исходя из этого можно констатировать, что Госбюджет-2013 вряд ли можно назвать «социально ориентированным».

Теперь что касается непосредственно прожиточного минимума. Отметим, что согласно ст. 1 Закона Украины «О прожиточном минимуме» от 15.07.99 г. № 966-XIV прожиточный минимум* — это стоимостная величина достаточного для обеспечения нормального функционирования организма человека, сохранения его здоровья набора продуктов питания, а также минимального набора непродовольственных товаров и минимального набора услуг, необходимых для удовлетворения основных социальных и культурных потребностей личности.

Приведем размеры прожиточного минимума в расчете на одного человека в месяц (в соответствии со ст. 7 Госбюджета-2013), для наглядности разместив эту информацию в табл.1

Таблица 1

Минимальная заработная плата установлена ст. 8 Госбюджета-2013. Размеры минимальной заработной платы, которые будут действовать в 2013 году, в месячном и почасовом размерах приведем в табл. 2. Однако сначала отметим, что в соответствии со ст. 3 Закона № 108 минимальная заработная плата — это законодательно установленный размер заработной платы за простой, неквалифицированный труд, ниже которого не может осуществляться оплата за выполненную работником месячную, а также почасовую норму труда (объем работ). При этом следует помнить, что трудовым законодательством предусмотрены определенные случаи, когда размер полученного заработка может быть менее законодательно установленного уровня минимальной заработной платы. Например, при внедрении для работника неполного рабочего времени, в частности, при работе по совместительству.

Однако еще раз подчеркнем, что в большинстве случаев размер заработной платы работника должен быть не менее размера минимальной заработной платы, установленного Госбюджетом на соответствующий год.

Таблица 2

Обращаем внимание, что в соответствии с нормами Госбюджета-2013 размер прожиточного минимума для трудоспособного лица в расчете на одного человека совпадает с размером минимальной заработной платы. К слову сказать, согласно ст. 9 Закона № 108 минимальная заработная плата устанавливается в размере, не ниже размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц.

Следует обратить внимание на п. 9 Заключительных положений Госбюджета-2013, в котором указано: Кабинету Министров Украины на основании мониторинга выполнения Государственного бюджета Украины по итогам I квартала 2013 года внести предложения по повышению социальных стандартов и их финансовому обеспечению.

Таким образом, существует вероятность, что после I квартала 2013 года размеры социальных стандартов повысятся, хотя никаких гарантий в отношении этого нет.

Оплата труда работников бюджетной сферы

Госбюджет-2013, как и его предшественник Госбюджет-2012, не содержит указаний о показателях, необходимых для расчета размеров должностных окладов (тарифных ставок) согласно Единой тарифной сетке.

Напомним, что в течение 2012 года должностные оклады (тарифные ставки) работников рассчитывались согласно нормам постановления № 10*.

Так, должностные оклады (тарифные ставки) работников 1 — 5-го тарифных разрядов были приведены в постановлении № 10 и изменялись в течение года. Они не требовали дополнительных расчетов, поскольку приводились в фиксированном размере. При этом размер должностного оклада работника 1-го тарифного разряда соответствовал размеру минимальной заработной платы, установленному Госбюджетом-2012.

Однако постановление № 10 отдельно содержало и должностной оклад работника 1-го тарифного разряда, от которого отталкивались при определении должностных окладов работников 6 — 25-го тарифных разрядов. Такой должностной оклад работника 1-го тарифного разряда был установлен на значительно меньшем уровне, нежели размер минимальной заработной платы. Следует отметить, что такой показатель изменялся в течение 2012 года и следовательно изменялись размеры должностных окладов (тарифных ставок) работников 6 — 25-го тарифных разрядов.

Так, отметим, что должностные оклады (тарифные ставки) работников 6 — 25-го тарифных разрядов рассчитывались путем умножения должностного оклада (тарифной ставки) работника 1-го тарифного разряда, приведенного отдельно в постановлении № 10, на соответствующий тарифный коэффициент. По общему правилу при определении должностного оклада (тарифной ставки) в гривнях с копейками цифры до 0,5 отбрасываются, а от 0,5 и выше — округляются до одной гривни. Напомним, что такой механизм расчета должностного оклада (тарифной ставки) регламентирован постановлением Кабинета Министров Украины «Об оплате труда работников на основе Единой тарифной сетки разрядов и коэффициентов по оплате труда работников учреждений, заведений и организаций отдельных отраслей бюджетной сферы» от 30.08.2002 г. № 1298.

Таким образом, механизм расчета должностных окладов (тарифных ставок) на основе Единой тарифной сетки зависит от принятия Кабинетом Министров Украины расчетных величин, в частности, должностного оклада работника 1-го тарифного разряда. Однако на сегодняшний день для 2013 года такой нормативно-правовой акт до сих пор не принят. В случае его появления он сразу будет опубликован на страницах «ВБО».

При рассмотрении вопросов, посвященных оплате труда, целесообразно напомнить, что в 2012 году значительно изменился механизм индексации денежных доходов граждан.

Так, в п. 5 Порядка № 1078 определено, что месяц, в котором состоялось повышение денежных доходов населения, считается базовым при исчислении индекса потребительских цен для проведения индексации. Денежные доходы, полученные за этот месяц, не индексируются, если сумма повышения доходов превышает сумму индексации, которая должна начисляться в месяце повышения.

Если денежный доход с учетом суммы повышения менее суммы денежного дохода с учетом индексации до его повышения, в базовом месяце сумма общего дохода определяется с таким расчетом, чтобы сумма денежного дохода с учетом индексации не превышала общий доход до его повышения. Пример проведения индексации в случае повышения денежных доходов приведен в приложении 4 к Порядку № 1078.

Таким образом, если в результате сравнительных расчетов выйдет, что зарплата после повышения меньше, чем зарплата до повышения (с учетом индексации), то в таком базовом месяце (повышения зарплаты) начисляется фиксированная сумма индексации. В первый раз такая фиксированная сумма индексации определяется как разница между возможной суммой индексации (которая могла быть выплачена в таком месяце) и суммой повышения заработной платы. И тогда сумма общего дохода будет состоять из:

— зарплаты с учетом повышения;

— фиксированной суммы индексации.

В таком фиксированном размере эта сумма индексации будет сохраняться за работником до тех пор, пока очередное повышение зарплаты или право на индексацию не превысят такой фиксированный размер.

Если при следующем увеличении денежного дохода сумма повышения дохода не превышает фиксированную величину индексации, то осуществляется повышение денежного дохода и добавляется ранее зафиксированная величина индексации.

Если на момент очередного повышения денежного дохода наступает право на проведение индексации и сумма повышения дохода менее суммы индексации, необходимо осуществить повышение денежного дохода, сохранить ранее зафиксированную величину индексации и прибавить сумму индексации, определенную с учетом очередного повышения денежного дохода.

Отдельно отметим, что процесс применения новых норм в сфере индексации денежных доходов усложняется отсутствием четких разъяснений со стороны официальных органов и постоянным изменением их мнений в письмах.

Также заметим: поскольку проведение индексации прежде всего зависит от увеличения полученного дохода (заработной платы), то для тех работников, у которых должностной оклад устанавливается на основе Единой тарифной сетки и не содержит надбавок (доплат), индексация будет проводиться только два раза в течение 2013 года при условии, если размеры должностных окладов (тарифных ставок) будут изменяться одновременно с изменением размера минимальной заработной платы, как это запланировано нормами Госбюджета-2013.

Размер стипендий

Госбюджет-2013 не содержит норм о размерах стипендий, выплачиваемых учащимся и студентам профессионально-технических и высших учебных заведений.

Вместе с тем следует отметить, что накануне 2012/2013 учебного года Правительством увеличен размер академических и социальных стипендий путем внесения изменений постановлением Кабинета Министров Украины от 25.07.2012 г. № 703 в постановление № 165.

Позднее постановлением Кабинета Министров Украины от 12.11.2012 г. № 1078* вносились изменения в постановление № 165. Этими изменениями с 1 декабря 2012 года увеличены размеры стипендий, назначаемых Президентом Украины и Кабинетом Министров Украины.

Вероятнее всего, в новом 2013/2014 учебном году размер стипендий останется на уровне 2012/2013 учебного года. В случае их изменения мы сразу проинформируем читателей об этом.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с НКУ плательщик налога на доходы физических лиц имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы (далее — НСЛ).

Причем размер обычной НСЛ в соответствии с п.п. 169.1.1 НКУ равняется 100 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного на 1 января отчетного налогового года. Однако согласно Заключительным положениям НКУ такой размер НСЛ будет применяться с 1 января 2015 года.

До 31 декабря 2014 года НСЛ предоставляется в размере, равном 50 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года.

Приведем в табл. 3 размеры НСЛ, которые будут действовать в 2013 году.

Таблица 3

Обращаем внимание, что приведенные НСЛ применяются до конца 2013 года независимо от изменения размера прожиточного минимума в течение этого года.

Также необходимо помнить о предельном размере дохода, к которому может быть применена НСЛ. Так, в соответствии с п.п. 169.4.1 НКУ НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.

В результате проведенных расчетов делаем вывод, что предельный размер дохода физического лица, к которому применяется НСЛ, в общем случае в течение 2013 года составляет 1610 грн. Напомним, что предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ, определяется кратно количеству детей для плательщиков налога (одного из родителей), которые:

— содержат двоих или более детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 НКУ);

— являются одинокими матерями (отцами), вдовами (вдовцами) или опекунами, попечителями (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ);

— содержат детей-инвалидов (п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ).

По этим основаниям в общем случае кратно количеству детей определяется и размер НСЛ.

Отметим, что в соответствии с п.п. 169.3.1 НКУ, если плательщик налога имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, указанным в п. 169.1 НКУ, применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер. Исключение составляет случай, когда совмещаются основания, указанные в п.п. 169.1.2 НКУ и п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ.

Целесообразно отметить, что НКУ предусмотрены дифференцированные ставки для налога на доходы физических лиц. Так, в соответствии с п. 167.1 НКУ ставка налога составляет 15 % базы налогообложения в отношении доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) (кроме случаев, определенных в пп. 167.2 — 167.5 НКУ), в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыш игрока (участника), полученный от организатора азартной игры.

Если база налогообложения, определенная с учетом норм п. 164.6 НКУ в отношении доходов, указанных выше, в календарном месяце превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, к сумме такого превышения применяется ставка 17 %.

Таким образом, в 2013 году ставка налога на доходы физических лиц в размере 15 % будет применяться к базе налогообложения, размер которых менее или равен 11470 грн. (1147,00 х 10), а сумма превышения будет облагаться налогом по ставке 17 %.

Единый социальный взнос

Законом № 2464 установлена максимальная величина базы начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ). Такая максимальная величина являет собой максимальную сумму дохода застрахованного лица, равную 17 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом, на которую начисляется ЕСВ.

Таким образом, в 2013 году максимальная величина базы начисления ЕСВ составит:

— в январе — ноябре — 19499 грн.;

— в декабре — 20706 грн.

Следовательно, в случае превышения суммы дохода, включаемого в базу начисления ЕСВ, указанных максимальных величин, из суммы превышения ЕСВ не удерживается.

Помощь малообеспеченным семьям

В соответствии со ст. 9 Госбюджета-2013 уровень обеспечения прожиточного минимума (гарантированный минимум) для назначения помощи в соответствии с Законом Украины «О государственной социальной помощи малообеспеченным семьям» от 01.06.2000 г. № 1768-III в процентном соотношении к прожиточному минимуму для основных социальных и демографических групп населения составляет:

— для трудоспособных лиц — 21 %;

— для детей — 75 %;

— для лиц, утративших трудоспособность, и инвалидов, — 100 %.

Далее приведем размер такой помощи в 2013 году (см. табл. 4).

Таблица 4

При этом, как указано в ст. 9 Госбюджета-2013, размер государственной социальной помощи малообеспеченным семьям в 2013 году не может быть более 75 % от уровня обеспечения прожиточного минимума для семьи.

Пенсионное обеспечение

В соответствии со ст. 28 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV минимальный размер пенсии по возрасту при наличии у мужчин 35 лет, а у женщин 30 лет страхового стажа устанавливается в размере прожиточного минимума для лиц, утративших трудоспособность.

Так, минимальный размер пенсии по возрасту в течение 2013 года составит:

— с 1 января — 894 грн.;

с 1 декабря — 949 грн.

Освобождение родителей от платы за питание ребенка в дошкольном учебном заведении

Согласно п. 2.4 Порядка установления платы для родителей за пребывание детей в государственных и коммунальных дошкольных и интернатных учебных заведениях, утвержденного приказом Министерства образования и науки Украины от 21.11.2002 г. № 667, от платы за питание детей в соответствии с Законом Украины «О дошкольном образовании» от 11.07.2001 г. № 2628-III освобождаются родители или заменяющие их лица, в семьях, в которых совокупный доход на каждого члена за предыдущий квартал с учетом индекса роста цен не превышал уровня обеспечения прожиточного минимума (гарантированного минимума), который ежегодно устанавливается законом о Государственном бюджете Украины для определения права на освобождение от платы за питание ребенка в государственных и коммунальных дошкольных учебных заведениях.

По этому поводу в ст. 9 Госбюджета-2013 отмечено: уровень обеспечения прожиточного минимума (гарантированный минимум) для определения права на освобождение от платы за питание ребенка в государственных и коммунальных детских дошкольных заведениях в соответствии с Законом о дошкольном образовании в 2013 году увеличивается в соответствии с ростом прожиточного минимума.

Помощь при рождении ребенка

В соответствии с п. 13 Порядка назначения и выплаты государственной помощи семьям с детьми, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 27.12.2001 г. № 1751, помощь при рождении ребенка предоставляется в размере, установленном на дату рождения ребенка.

При этом помощь при рождении ребенка, родившегося после 8 апреля 2011 года, предоставляется в сумме:

— кратной 30 размерам прожиточного минимума — на первого ребенка;

— кратной 60 размерам прожиточного минимума — на второго ребенка;

— кратной 120 размерам прожиточного минимума — на третьего и каждого следующего ребенка.

При исчислении суммы такой помощи следует использовать размер прожиточного минимума для детей в возрасте до шести лет, установленного на день рождения ребенка.

Далее в табл. 5 приведем размеры помощи при рождении ребенка, которые будут действовать в течение 2013 года.

Таблица 5

Обращаем внимание, что выплата помощи осуществляется единовременно в десятикратном размере прожиточного минимума при рождении ребенка, остальная сумма помощи на первого ребенка выплачивается в течение 24 месяцев, на второго ребенка — 48 месяцев, на третьего и каждого следующего ребенка — 72 месяцев равными частями.

Госбюджетом-2013 не предусмотрено увеличение размера такой помощи при рождении ребенка.

Еженедельник "Вестник бюджетной организации" №1 за 2013 год

Электронные версии периодических изданий ИД «Фактор»