Отключить рекламу

Подпишитесь!


26.03.13
2627 2 Печатать

Операция по приобретению права требования долга как объект налогообложения

   Практика применения налоговых норм
   
   Как известно, введение Налогового кодекса Украины не дало тех положительных результатов, на которые так надеялись и законодатель, и налогоплательщики. Этот факт доказывает то количество изменений, которые чуть ли не еженедельно вносятся в основной налоговый закон государства, нарушая один из основных принципов налогового законодательства - стабильность.
   
   Несмотря на постоянные изменения, остается значительное количество практических ситуаций, которые трудно поддаются анализу в нормах Налогового кодекса.
   
   Одной из таких ситуаций является хозяйственная операция, которая возникла недавно у авторов данной статьи.
   
   Отобразим ее на примере.
   
   Между предприятием В (новый кредитор юридическое лицо) и банком А (первоначальный кредитор) заключен договор об уступке права требования долга (кредитное обязательство, обеспеченное залогом корпоративных прав должника). Должник - юридическое лицо. По условиям указанного договора новый кредитор по уступке права требования долга оплатил первоначальному кредитору 1000 гривен.
   
   В дальнейшем новый кредитор удовлетворил требования к должнику за счет залоговых корпоративных прав, приняв их на баланс, стоимость корпоративных прав составляет 1000 гривен.
   
   Вопрос заключается в следующем: является ли указанная операция по приобретению права требования долга (предприятие В) и его реализация путем приобретения права на залоговое имущество (корпоративные права) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и налога на прибыль предприятий?
   
   Данная ситуация регулируется двумя статьями НКУ. Статья 153.5 регулирует операции уступки права требования с позиции налога на прибыль предприятий, а статья 196.1.5 - с позиции налога на добавленную стоимость.
   
   С налогом на прибыль предприятий все более-менее понятно, поскольку указанная статья 153.3 четко указывает, что в налоговом учете нового кредитора (предприятия В) все зависит от финансового результата. То есть:
   
   ● если доход полученный плательщиком налога от следующей уступке права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником превышают расходы, понесенные таким налогоплательщиком на приобретение права требования обязательств должника, то полученная прибыль включается в состав его доходов;
   
   ● в случае, если расходы, понесенные плательщиком налога на приобретение права требования обязательств должника, превышают доходы, полученные таким налогоплательщиком от следующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, то отрицательный результат не включается в состав расходов отчетного налогового периода или в уменьшение полученных прибылей от осуществления других операций по продаже (передаче) или приобретению права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары или предоставленные услуги третьего лица.
   
   Таким образом, в налоговом учете нового кредитора отображается только прибыль от операций по уступке права требования, а расходы (убытки) не будут включены в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
   
   В нашем примере все просто, поскольку хозяйственная операция проводится по номинальной стоимости актива 1000 грн. У нового кредитора (предприятия В) не возникнет ни прибыли, ни убытка, что свидетельствует об оставлении валюты баланса в тех же абсолютных значениях, как и до проведения данной операции.
   
   Диаметрально противоположная ситуация сложилась с налогообложением данной операции налогом на добавленную стоимость.
   
   Статья 196.1.5 не дает четкого ответа на вопрос, является ли операция по приобретению требования долга и его реализации путем приобретения права на залоговое имущество (в нашем случае залоговое имущество - корпоративные права) объектом обложения НДС. Законодатель во втором абз. статьи 196.1.5 четко отмечает, что не являются объектом налогообложения операция по уступке права требования по обеспеченным ипотекой кредитам (займам). Поскольку согласно ст. 575 ГК Украины ипотека - отдельный вид залога, возникает вопрос: являются объектом налогообложения НДС операция по уступке права требования по обеспеченному залогом (корпоративные права) кредиту.
   
   По нашему мнению, из анализа ст. 656 ГК Украины усматривается, что к договору уступки права требования применяются положения о договоре купли-продажи. В связи с указанным согласно статье 196.1.1 НК Украины, которая предусматривает, что купля-продажа корпоративных прав не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость, можно сделать вывод относительно того, что не являются объектом налогообложения операция по уступке права требования по обеспеченному залогом обязательству.
   
   В то же время, мы прекрасно понимаем, что ГНИ постоянно ищет пути наполнения бюджета путем доначисления обязательств по налогам и сборам, используя определенные несовершенства налогового законодательства.
   
   Поэтому советуем попробовать получить индивидуальную налоговую консультацию, руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины для защиты своих прав. Напомним, что контролирующие органы предоставляют бесплатно консультации по вопросам практического применения отдельных норм налогового законодательства в течение 30 календарных дней, следующих за днем получения такого обращения данным контролирующим органом. Как следствие, не может быть принято к ответственности налогоплательщика, который действовал согласно налоговой консультации, предоставленной ему в письменной или электронной форме.
   
   Источник: Юридическая газета
   Юрий Лец
   Частная практика

   

Теги
Отключить рекламу
Комментарии
  • igorblin1 Автору. Вы сами разберитесь, какая у Вас сделка если уступка прав требований под залогово
27.03.13 01:22

Проблемные вопросы налогообложения операций по уступке права требования В Налоговом кодексе Украины налогообложение операций по уступке права требования сопровождается рядом проблем, которые рассмотрит «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН». Главное изменение, появившееся в НКУ относительно налогообложения операций по уступке права требования, связано с определением данного понятия. Согласно пп. 14.1.255 НКУ уступка права требования – операция по переуступке кредитором прав требования долга третьего лица новому кредитору с предварительной или последующей компенсацией стоимости такого долга кредитору или без такой компенсации. То есть в данное понятие включаются операции по переуступке любым кредитором (первоначальным или следующими) любых прав требований долга третьего лица (денежных и неденежных) новому кредитору за компенсацию в любой форме (денежную и неденежную) или без таковой. Это определение согласуется с юридическим понятием, в соответствии с которым передача права требования представляет собой замену кредитора в обязательстве путем передачи им своих прав другому лицу по сделке (ч. 1 ст. 512 ГКУ). Документальная специфика договоров уступки права требования С правовой позиции договоры уступки права требования охарактеризовать затруднительно, например, известные ученые-правоведы не относят договоры цессии к самостоятельным договорам (см. Брагинский М. И., Витрянский В. В. Договорное право. Книга первая: Общие положения: Изд. 4-ое стереотипное. – М.: Устав. 2001). При таком подходе договоры уступки права требования выступают предметом определенного договора (в частности, договоры купли-продажи, мены, дарения права требования и т. п.). На практике наибольшее распространение получили договоры, которые можно квалифицировать как куплю-продажу имущественных прав требования на взыскание задолженности. Документальная специфика договоров уступки права требования состоит в том, что после их заключения новому кредитору передаются надлежащим образом заверенные копии всех документов, подтверждающих обязательства должника, и далее ему необходимо в письменной форме уведомить должника о переходе соответствующих прав к новому кредитору. Связано это с тем, что согласно норм ч. 2 ст. 518 ГКУ, если должник не был письменно уведомлен о замене кредитора в обязательстве, новый кредитор несет риск наступления для него нежелательных последствий, а должник считается надлежаще выполнившим свои обязательства. Поэтому, не имея в наличии доказательств того, что должник письменно был уведомлен о замене кредитора, новый кредитор может оказаться в ситуации, когда должник, например, перечислит деньги первому кредитору, который их не возвратит, что на практике приводит к судебным разбирательствам (см., постановление ВХСУ от 20.03.2008 г. по делу № 15/315-4596). В письменном уведомлении должника о переходе прав кредитора к другому лицу, кроме реквизитов договора уступки права требования, следует указать еще реквизиты документа, на основании которого у должника возникло обязательство перед первоначальным кредитором (реквизиты основного договора, накладной, товарно-транспортной накладной и т. п.). Следует заметить, что в пп. 14.1.255 НКУ с некоторыми изменениями была воспроизведена трактовка из п. 1.10 Закона о НДС, ранее определяемая налоговое понятие «факторинга». В результате применительно к налогообложению этот термин были изменен на «уступку права требования». Новая терминология больше соответствует юридической природе указанных операций, поскольку факторинг является отдельным видом договора, имеющим ряд отличительных признаков. Договор факторинга также сложно охарактеризовать с правовой позиции, и преимущественно его интерпретируют как комплексный договор, элементом которого является цессия или как симбиоз кредитного договора (финансирования) и договора об оказании услуг. В законодательных актах приводятся следующие определения факторинга: • по договору факторинга (финансирования под уступку права денежного требования) одна сторона (фактор) передает или обязуется передать денежные средства в распоряжение другой стороны (клиента) за плату (любым предусмотренным договором способом), а клиент уступает или обязуется уступить фактору свое право денежного требования к третьему лицу (должнику) – ч. 1 ст. 1077 ГКУ; • банк имеет право заключить договор факторинга (финансирования под уступку права денежного требования), по которому он передает или обязуется передать денежные средства в распоряжение второй стороны за плату, а вторая сторона уступает или обязуется уступить банку свое право денежного требования к третьему лицу (ч. 1 ст. 350 ХКУ); • факторинг – приобретение права требования на исполнение обязательств в денежной форме за поставленные товары или предоставленные услуги, с принятием на себя риска исполнения таких требований и прием платежей (п. 3 ст. 49 Закона № 2121). Исходя из изложенного, можно сделать вывод, что договор факторинга представляет собой финансирование под уступку права денежного требования, отличительными признаками которого является следующее: 1) предметом договора является право денежного требования к третьему лицу; 2) фактор передает или обязуется передать в распоряжение другой стороны денежные средства; 3) услуга фактором предоставляется за плату (в т. ч. путем дисконтирования суммы долга, распределения процентов, вознаграждения, если другой способ оплаты не предусмотрен договором, на котором основывается уступка). Этим определением факторинга преимущественно руководствуются суды при разрешении споров, связанных с интерпретацией договора уступки права требования как факторинга. Аналогичные критерии использовала и Госкомиссия по регулированию рынков финансовых услуг в Распоряжении № 231 при квалификации услуг факторинга как финансовых. Факторинг относится к финансовым услугам (п. 11 ч. 1 ст. 4 Закона № 2664), которые могут оказывать только банки и юридические лица, являющиеся финансовыми учреждениями (ч. 3 ст. 1079 ГКУ). Если договор факторинга заключен лицами, не являющимися финансовыми учреждениями, он может быть признан недействительным в судебном порядке (см., например, постановление ВХСУ от 04.04.2006 г. по делу № 6/761). Из этого можно заключить, что в Законе о НДС содержалась некорректная трактовка термина «факторинг», которой фактически определялось понятие «уступки права требования». С принятием НКУ эта некорректность была исправлена, но возникли иные сложности относительно обложения НДС. Сложности относительно обложения НДС Порядок освобождения от НДС услуг, связанных с уступкой права требования, регулируется пп. 196.1.5 НКУ. По сравнению с абз. 2 пп. 3.2.5 Закона о НДС его формулировки изменились незначительно, однако благодаря «нестыковке» с новым термином из пп. 14.1.255 НКУ формально такие операции попали под обложение НДС. Объясним почему. Согласно пп. 196.1.5 НКУ не являются объектом налогообложения также операции по: • уступке прав требования по финансовым кредитам финансовых учреждений; • торговле за денежные средства или ценные бумаги долговыми обязательствами, за исключением операций по инкассации долговых требований и факторинга (факторинговых) операций, кроме факторинговых операций, если объектом долга являются валютные ценности, ценные бумаги, в т. ч. компенсационные бумаги (сертификаты), инвестиционные сертификаты, ипотечные сертификаты с фиксированной доходностью, операции по отступлению права требования по обеспеченными ипотекой кредитами (ссудами), жилищные чеки, земельные боны и деривативы. Таким образом, указанными нормами от обложения НДС фактически освобождаются только операции финансовых учреждений. У остальных лиц операции по уступке права требования, в частности денежного или «товарного» по договорам купли-продажи товаров, теперь под освобождение от НДС не попадают.Встречается позиция, что уступка права требования за денежные средства по таким договорам можно подвести под торговлю за денежные средства или ценные бумаги долговыми обязательствами. Однако этот подход небезупречен, поскольку в законодательстве понятия «уступка права требования» и «долговые обязательства» различаются. Так, операции с долговыми обязательствами регламентируются п. 153.4 НКУ, а с уступкой права требования – п. 153.5 НКУ. Разграничиваются эти понятия и в пп. 4 п. 1 ст. 1 Закона № 2664. Остается рассчитывать на либеральную трактовку указанных операций налоговиками с учетом того, что ГНСУ в единой базе налоговых знаний по-прежнему подтверждает возможность освобождения от НДС операций по уступке права требования, объектом долга которых являются валютные ценности, ценные бумаги, в т. ч. компенсационные бумаги (сертификаты), инвестиционные сертификаты, ипотечные сертификаты с фиксированной доходностью, жилищные чеки, земельные боны и деривативы. Мнение местного органа ГНС по этому вопросу можно узнать через 30 календарных дней, следующих за днем обращения налогоплательщика в контролирующий орган (орган ГНС) за бесплатной консультацией по вопросам практического применения отдельных норм налогового законодательства. Напомним, что в соответствии с п. 52.2 НКУ налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому она предоставлена. В НКУ нет четких правил отражения НДС, входящего в состав уступаемого права требования, поэтому в данном вопросе остается руководствоваться общими положениями. По мнению «Б&З», эти операции отражаются в учете сторон следующим образом. По товарной задолженности налоговые обязательства у первоначального кредитора не корректируются и расчет корректировки к налоговой накладной при уступке задолженности другому лицу он выписывать не должен. Должник, перечисливший задолженность за ранее полученные товары (работы, услуги) новому кредитору, имеет право на налоговый кредит по налоговой накладной, выписанной первоначальным кредитором. Вместе с тем должнику, исполнившему обязательство по оплате товаров (работ, услуг) перед новым кредитором, могут отказать в праве на бюджетное возмещение НДС. Это связано с тем, что согласно абз. «а» п. 200.4 НКУ бюджетному возмещению подлежит часть отрицательного значения, равная сумме НДС, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах поставщикам таких товаров (услуг). Относительно предоплатной задолженности ГНСУ в единой базе налоговых знаний в ответе на вопрос: «Является ли объектом налогообложения операция уступки покупателем за денежные средства дебиторской задолженности, которая возникла по предварительной (авансовой) оплате, другому кредитору и нужно ли откорректировать налоговый кредит покупателю?» сообщила следующее. Покупателем при осуществлении предварительной оплаты за товары был сформирован налоговый кредит, но товары так и не будут получены (покупателем осуществляется операция уступки требования новому кредитору) и использованы в хозяйственной деятельности. Поэтому на дату уступки за денежные средства дебиторской задолженности плательщик НДС должен признать условную поставку таких товаров и начислить налоговые обязательства исходя из цены их приобретения, при этом налоговый кредит корректировке не подлежит.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Инна
27.03.13 01:39

Спасибо за комментарий, вы им ответили на очень многие вопросы

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
Комментирование новости отключено
Контекстная реклама
Отключить рекламу
Календарь бухгалтера
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31
Приложение
Курсы валют
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться