Отключить рекламу

Подпишитесь!


21.05.13
4797 24 Печатать

Нерезидент предоставляет услуги по международной перевозке: что в НДСном учете резидента-получателя

Відтворення матеріалу у будь-якій формі повністю або частково можливо лише з письмового дозволу газети «Інтерактивна бухгалтерія».

Нерезидент надає послуги з міжнародного перевезення: що в ПДВшному обліку резидента-отримувача

Підприємство (платник ПДВ) уклало договір з перевізником (нерезидентом Німеччини) про доставку вантажу з Мюнхена до Київа. Чи потрібно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ на українську частину перевезення? Якщо так, то за якою ставкою?

ВІДПОВІДЬ: За п. 185.1 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) об’єктом оподаткування ПДВ, зокрема, є операції платників податку з постачання:

  • послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України за ст. 186 ПКУ (пп. «б»);
  • послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом (пп. «е»).

Зверніть увагу!

Зазначені об’єкти обкладання ПДВ прописані саме для платників ПДВ, які здійснюють такі постачання. А ось про порядок обкладення цим податком ОТРИМАНИХ платниками ПДВ (чи будь-якою іншою юро собою-резидентом) послуг від нерезидентів (без ПДВшного статусу) говорить спецнорма — ст. 208 ПКУ. За її приписами під ПДВшний прес потрапляють лише послуги, місце постачання яких за ст. 186 ПКУ — митна територія України.

Тож далі з’ясуємо, що є місцем постачання для послуг з перевезення, які платник ПДВ отримав від нерезидента-перевізника. В Узагальнюючій податковій консультації щодо порядку оподаткування податком на додану вартість транспортно-експедиторської діяльності, затвердженій наказом ДПСУ від 06.07.2012 р. № 610 (даліУзагальнююча консультація № 610), податківці визначають місце постачання для послуг з перевезення відповідно до п. 186.4 ПКУ. За вказаним пунктом ПКУ, місцем постачання послуг, не зазначених у п.п. 186.2 і 186.3 цієї статті, є місце реєстрації постачальника. Тому якщо послуги перевезення надає перевізник-нерезидент, що не має постійного представництва на митній території України, то операції з постачання таких послуг не підпадають під об’єкт оподаткування ПДВ (незалежно від того, замовнику-резиденту чи замовнику-нерезиденту надаються такі послуги).

Та не зважаючи на це, у підкатегорії 130.14 ЄБПЗ1 досі актуальна відповідь із абсолютно іншим підходом до визначення місця постачання для цих послуг. Тут контролери, як і до появи Узагальнюючої консультації № 610, пропонують визначати місце постачання послуг із перевезення відповідно до пп. «в» пп. 186.2.1 ПКУ, як більш спеціального. Адже у ньому йдеться про місце постачання послуг, пов’язаних із перевезенням пасажирів та вантажів, яким вважають місце фактичного постачання послуг.

Тобто тут прямо не названо послуги перевезення, а лише послуги, пов’язані з ними. Очевидно, зважаючи на це, податківці й проігнорували даний підпункт, коли говорили про місце постачання послуг із перевезення в Узагальнюючій податковій консультації № 610.

За підходу, озвученого в ЄБПЗ, вартість перевезення, яке здійснює нерезидент, потрібно ділити на частину по території України та за її межами. Тоді частину перевезення на митній території України слід обкладати 20%-вим ПДВ. А ось закордонна частина такого перевезення не є об’єктом обкладання ПДВ. Замовник нараховуватиме ПДВшні зобов’язання на перевезення територією України на дату першої з подій (абз. «а» пп. 186.2.1 ПКУ):

  • або перерахування авансу за такі послуги;
  • або підписання акту з нерезидентом-перевізником.

Зауважте, хоча йдеться про міжнародне перевезення, у даному разі отримувач нерезидентських послуг повинен застосовувати ставку 20%, а не 0%. Адже пріоритетною у цій ситуації є спеціальна ст. 208 ПКУ, у якій фігурує лише основна ставка податку — 20% (п. 208.2 ПКУ). Тобто 0% можуть використовувати лише платники ПДВ під час постачання послуг з міжнародного перевезення. Утім, у разі отримання таких послуг від нерезидента, на цю ставку податку не варто розраховувати.

За таким сценарієм отримувач нерезидентських послуг з перевезення також має право й на податковий кредит, звісно, за умови, що їх придбано для використання в оподатковуваних операціях у ме госпдіяльності замовника (пп. 198.3 ПКУ). Податковий кредит фіксують на дату сплати (нарахування) ПДВ за податковими зобов’язаннями з цих послуг (пп. 198.1 ПКУ), тобто в наступному звітному періоді.

Підсумуємо

Перед нами два підходи контролерів до обкладання ПДВ послуг з міжнародного перевезення, отриманих від нерезидента без ПДВшного статусу:

  • перший закріплено в Узагальнюючій консультації № 610. Передбачає, що послуги не є об’єктом обкладання ПДВ;
  • другийміститься в підкатегорії 130.14 ЄБПЗ і передбачає, що частину перевезення на митній території України обкладають 20%-вим ПДВ, а закордонна частина такого перевезення не є об’єктом обкладання ПДВ.

Ми надаємо перевагу першому підходу, адже він краще вписується в норми ПКУ. До того ж його зафіксовано в Узагальнюючій консультації № 610. Та зважаючи на неодностайність у рядах контролерів, аби уникнути будь–яких претензій під час перевірки, платник, який отримує від нерезидента послуги з міжнародного перевезення, може звернутися за індивідуальною податковою консультацією, посилаючись на норми Узагальнюючої консультації № 610. Зважаючи на те, що остання була адресована експедиторам.

Ольга КЛЕБАН,

провідний бухгалтер-експерт
     газети «Інтерактивна бухгалтерія»

1 Єдина база податкових знань. Розміщена на офіційному сайті ДПСУ — www.sts.gov.ua

Теги
Отключить рекламу
Комментарии
  • Просто бухгалтер
21.05.13 22:02

Если это лучшая статья этой газеты и предосталена в рекламных целях... Мне искренне жаль подписчиков этого издания.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Анна
21.05.13 22:10

А мені сподобалась стаття - чітко і по суті.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Наталья
22.05.13 00:25

Объясните бустолковому: .... а таким сценарієм отримувач нерезидентських послуг з перевезення також має право й на податковий кредит, звісно, за умови, що їх придбано для використання в оподатковуваних операціях у ме госпдіяльності замовника (пп. 198.3 ПКУ)..... Какой налоговый кредит??? Нерезидет что будет налоговую накладную выдавать??? он же не плательщик НДС... не пойму о чем статья...

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Наталья
22.05.13 00:26

Объясните бестолковому: .... а таким сценарієм отримувач нерезидентських послуг з перевезення також має право й на податковий кредит, звісно, за умови, що їх придбано для використання в оподатковуваних операціях у ме госпдіяльності замовника (пп. 198.3 ПКУ)..... Какой налоговый кредит??? Нерезидет что будет налоговую накладную выдавать??? он же не плательщик НДС... не пойму о чем статья...

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • "Інтерактивна бухгалтерія"
22.05.13 01:53

Шановний "просто бухгалтер", ми дуже раді, що Ви проявляєте інтерес до нашого електронного видання. Оцінити високу якість наших матеріалів Ви можете, скориставшись акцією "День відкритих дверей". Для цього потрібно зареєструватися сьогодні на сайті "Інтерактивної бухгалтерії" (http://www.interbuh.com.ua). Ви отримаєте доступ до всього функціоналу нашого сервісу, зокрема, зможете задати питання та залишити свої зауваження. Завжди відкриті для спілкування та конструктивного діалогу. Будемо раді Вам допомогти.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Ок
22.05.13 01:55

Наталье - в одном месяце НО (стр.7 декларации) в следующем месяце НК (стр.12.4 декларации)

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • "Інтерактивна бухгалтерія"
22.05.13 02:07

Для "Наталья". Нерезидент, звісно ж, не виписує податкову накладну. Однак порядок оподаткування отриманих від нерезидента послуг, прописаний у ст. 208 ПКУ, передбачає, що отримувач нерезидентських послуг, місце постачання яких -- митна територія України, зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання на ці послуги та виписати податкову накладну. У наступному звітному періоді такий отримувач послуг має право включити нарахований за цими послугами ПДВ до податкового кредиту на підставі ним же виписаної раніше податкової накладної (п. 208.2 ПКУ).

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Прозрение
22.05.13 02:13

НЕ вводите тень на плетень. При растаможке товаров таможня для расчета таможенных платежей включает стоимость перевозки за пределами Украины в стоимость ввозимого товара и облагает НДС, П. 183.3 изложен в следующей редакции 186.3. Місцем постачання зазначених у цьому пункті послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг належать: ж) надання транспортно-експедиторських послуг. 186.4. Місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 цієї статті. (Із змінами, внесеними згідно із Законом України від 07.07.2011 р. N 3609-VI) 185.1. Об'єктом оподаткування є операції платників податку з: б ) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; Таким образом, при предоставлении услуг по перевозке, (называются танспортно-экспедиционные), нерезидентом облагаются НДС - часть за пределами УКраины таможней, а вторая часть которая по Украине тоже облагается НДС , только выписывается НН по результатам учета (в 1С есть такое назначение операции как услуги полученные от нерезидента) и отражается в декларации по НДС в момент предоставления услуги перевозки в строке 7 декларации по НДС, а в следующем отчетном периоде выписывается входящая налоговая накладная по результатам учета и отражается в Декларации по НДС в графе 12.4. и вы получаета налоговый кредит. Соответствеенно, эти услуги полностью облагаются НДС (практиченски, а теоретически если читать статью, то вродебы и не должны), только за пределами Украины вы получаете НК на часть транспортных расходов по таможенной декларации, а на часть по территории Украины в соответствии с регламентными операциями подлежащими отражению в декларациях двух отчетных периодов. Место предоставления перевозки по Украине это мосто регистрации получателя. Мало того, при перечислении валюты по услугам нерезидента с части перевозки по Украине нужно удержать налог на репатриацию 6%. По данным вопросам существует куча судебных решений как до вступления НК так и сейчас. Данная норма в зеркальном отражении перешла в кодекс с Закона по НДС, уже все пережовано и перемелено и данная статья слегка не понятна - зачем вносить смуту и так в запутанное законодательство. У всех и так голова пухнет от больного воображения наших "Творцов".

Ответить
    Оценить
  • 1
  • 0
  • Аноним
22.05.13 02:19

для "Інтерактивна бухгалтерія" Получается что получатель услуг сам насчитывает обязательства по НДС вместо поставщика, уплачивает их в бюджет, а потом ему любезно предоставляется возможность взять этот НДС себе в кредит и выйти таким образом в итоге на "0". Я правильно понимаю этот бред, который прописан в нашем законодательстве?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • "Інтерактивна бухгалтерія"
22.05.13 02:36

Вважаємо вартість перевезення не потрібно розподіляти на частину на території України та за кордонну для цілей обкладання ПДВ послуг (як це було у доПКУшні часи). Адже для послуг перевезення місцем постачання є місце реєстрації постачальника цих послуг (п. 186.4 ПКУ, див. Узагальнюючу консультацію № 610). Зауважимо: матеріал присвячений послугам перевезення. Перевезення и транспортно-експедиторські послуги -- не тотожні поняття. ПДВшнипй облік цих послуг різний.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • "Інтерактивна бухгалтерія"
22.05.13 02:44

Для "Прозрения". Якщо за роз’ясненнями в ЄБПЗ, то так абсурдно й получається (про що ми й говорили в матеріалі). А якщо за нормами ПКУ та роз’ясненнями в Узагальнюючій консультації № 610 послуги перевезення від нерезидента -- не є об’єктом обкладання ПДВ.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Прозрение
22.05.13 02:53

Ви можете тільвважать, але на митніці вас змусять розділити вартість вантажних перевезень. Частину перевезень включать до вартості ввезеного товару і обкладуть ПДВ, а вважати можна що завгодно, в суді ніхто не виграє, тому що відповідно до ПСБУ та податкового кодексу собівартість товару мкладаються з витрат понесених на придбання товару і відповідно вартість товару на митниці складається з 1) вартості товару 2. вартисті транспортно-експедиційних витрат (а туди входять перевезення завантаження, еспедитування тощо до миного кордону 3) страхування вантажу тощо Всі ці витрати включаються в вартість товару на яку нараховуються митні платежі та ПДВ.

Ответить
    Оценить
  • 1
  • 0
  • Прозрение
22.05.13 03:01

Послуги перевезення , а якщо правильно транспортно-експедиційні послуги у нас не в п. 186.4, а в п. 186.3 ж)., тому я не розумію при чому тут консультація податкової -це різні речі. Читайте визначення понять в законодавстві, що відноситься до транспортно-єкспедиційних витрат.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • "Інтерактивна бухгалтерія"
22.05.13 03:05

Для цілей визначення митної вартості ТОВАРІВ (не послуг), на яку нараховується імпортний ПДВ, безперечно перевезення розглядають як частину витрат на транспортування (ст. 58 МКУ). Ми ж говоримо про оподаткування ПДВ послуг перевезення отриманих від нерезидента, тобто про зовсім інший об’єкт для обкладання ПДВ.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Прозрение
22.05.13 03:17

Читайте грамотную консультацию которая біла опубликована по транспортнім перевозкам 27.11.2012 в Бухгалтер 911 "Порядок подтверждения транспортных расходов для целей налогового учета" Елены Ивановой, сертифицированный аудитор. И я не хочу продолжать с вами этот бесполезный спор. Если вы подразумеваете перевозки товара за пределами Украины без пересечения границы, то безусловно не облагаются. Если стоимость перевозки включена в стоимость товара, то тогда вся сумма услуги уже заложена в стоимость товара и будет начислен НДС на таможне без выделения суммы транспортных затрат. Вообще то хотелось бы читать статьи с упором на практическом применении законодательства, а не теоретическом, т.к. консультации много ни о чем можно прочитать в ЕБНЗ. Ваша статья вводит в заблуждение многих начинающих налогоплательщиков, для которых может стать вопрос после проверки жить или не жить.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Юрий
22.05.13 03:47

Для "Інтерактивної бухгалтерії" Шановна редакція, на мою думку у цій статті є одна принципова методологічна помилка. Цитата За підходу, озвученого в ЄБПЗ, вартість перевезення, яке здійснює нерезидент, потрібно ділити на частину по території України та за її межами. Тоді частину перевезення на митній території України слід обкладати 20%-вим ПДВ. А ось закордонна частина такого перевезення не є об’єктом обкладання ПДВ. Замовник нараховуватиме ПДВшні зобов’язання на перевезення територією України на дату першої з подій (абз. «а» пп. 186.2.1 ПКУ): Кінець цитати. Не треба цього робити!!!!! В ЄБПЗ мова йде про послуги з перевезення що надаються на митній території України чи за її межами як ОКРЕМІ об'єкти (окремі послуги). Наприклад, якщо перевезення здійснюється з Берліну до Варшави, то це не об’єкт оподаткування. Якщо перевезення здійснюється зі Львова до Харкова, то це об’єкт оподаткування (ставка 20%). Але якщо перевезення здійснюється з Берліна до Харкова, то це ОКРЕМИЙ ЄДИНИЙ об'єкт оподаткування і при наявності єдиного міжнародного перевізного документу ПДВ не оподатковується (якщо перевізник нерезидент), чи оподатковується за ставкою 0% (якщо перевізник резидент). Не треба послугу з міжнародного перевезення ділити на окремі частини. Більше того – не можна послугу з міжнародного перевезення ділити! І та ж ДПСУ ніколи не говорила, що потрібно ділити. А висновок шановної пані Клебан є наслідком помилкового тлумачення слів ДПСУ.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Внимательно читающий
22.05.13 04:00

Для "Прозрение". Думаю, что Вы не вполне правы в своей позиции: 1) следует различать НДС, которыей плательщик должен отразить в своей налоговой декларации и 2) НДС, который начисляют таможенные органы при оформлении импортного товара. В данной статье идёт речь, как я понимаю, исключительно о первом варианте. Далее - определение транспортно - экпедиторских услуг приведено, например, в ЗУ от 05.04.2001 N 2344-III: "послуги, пов'язані з підготовкою та відправленням вантажів, організацією та забезпеченням перевезень, контролем за проходженням і одержанням вантажів, проведенням взаєморозрахунків", в ЗУ "Про траспортно-експедиторську діяльність: "транспортно-експедиторська послуга - робота, що безпосередньо пов'язана з організацією та забезпеченням перевезень експортного, імпортного, транзитного або іншого вантажу за договором транспортного експедирування". Таким образом, ТЭУ, о которых идёт речь в п.п. 186.3 "ж", не включают в себя собственно услуги перевозки, этот пункт можно применять только к услугам экспедиторов. Для услуг перевозки (независимо от того, кто перевозчик - резидент или нерезидент) следует применять п. 186.4 НКУ, на что указывает ГНСУ в ОНК № 610, т.к. в других пунктах ст. 186 речь о собственно перевозке не идёт (п.186.1.2 НКУ также не подходит - там перечислены услуги, связанные с перевозкой, а не услуги перевозки, что не одно и то же). Кстати, при такой схеме, когда перевозчик -нерезидент и на стоимость его услуг резидент не начисляетНДС , а налог начисляется на стоимость таких услуг только при таможенном оформлении товара, двойного налогообложения нет - НДС уплачивается один раз - таможне. Если перевозчик резидент, НДС также будет уплачиваться один раз, поскольку наш перевозчик применит ставку 0% к стоимости всей международной перевозки.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • "Інтерактивна бухгалтерія"
22.05.13 04:23

Для "Юрій". Абсолютно згідні: ділити вартість перевезення НЕ ТРЕБА (про це ми й зазначили в матеріалі). Стосовно консультації в ЄБПЗ. Навіть якщо припустити, що тут йдеться про різні послуги (по і за межами України), то підхід до визначення місця постачання послуг перевезення повинен бути один. А контролери використовують різні пункти ст. 186 ПКУ до одного виду послуг, в звлежності від ситуації. Тобто в оцінці підходу ми опиралися не лише на висновках податківців у ЄБПЗ, а й на норми, якими вони керувалися для обґрунтування своєї позиці. Наша стаття покликана попередити платників ПДВ про можливі непорузуміння з контролерами у цьому питанні.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Прозрение
22.05.13 06:05

Да уплачивается один раз. Но парадокс состоит в том, что таможня включает в расчет стоимости ввозимого товара услуги по доставке товара до таможенной границы, а по территории Украины не принимает в расчет. Тогда вы считаете, что бюджет нам подарит НДС с той части перевозки которая относится к Украине и скажет нет не нужно платить (ну в данном случае отражать в декларации как +-).. Ведь суть состоит в том, что на таможне во многих случаях требуют разделять в инвойсе нерезидента какая часть попадает на территорию Украины, а какая нет. Тут еще имеет значение и условие пославки по Инкотермс. Таким образом если у меня инвойс от нерезидента на перевозку не разделен и таможня приняла его при начислении таможенных платежей и обложила НДС, то естественно его никто делить не будет, а если как в многих случаях требуют разделения?....При варианте когда стоимость транспортных услуг входит в стоимость товара, вообще вопросов не возникает.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Внимательно читающий
22.05.13 06:40

Да, так и есть. Если стоимость перевозки до границы Украины выделена в инвойсе отдельной строкой или подтверждена отдельной справкой (потом лучше это подтвердить в акте на оказание транспортных услуг), то стоимость перевозки по территории У. НДС не облагается ни таможенным органом, ни налогоплательщиком через начисление НО в декларации,, если перевозчик - нерезидент. Если же перевозчик -резидент стоимость перевозки как до границы с У., так и по территории У. облагается у перевозчика, но по ставке 0% (условие - оформление единого международного документа на перевозку). На стоимость перевозки до границы с У. НДС начислит таможня. При этом, действительно, если стоимость перевозки для таможни не разбить (не предоставить документы о стоимости перевозки до границы с У.), то независимо от норм Налогового кодекса таможенники начислят НДС на всю стоимость перевозки (до границы с У. и по территории У.), потому что это предусмотрено п. 11 ст. 58 Таможенного кодекса Украины.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • в шоке
22.05.13 06:45

мда..... кто что хочет, то и делает..

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Прозрение
22.05.13 07:52

К сожалению не как хочет, для определения платить или не платить нужно учитывать много нюансо в -кто предоставляет услугу нерезидент или резидент, кто он экспедитор или перевозчик, скак оформлен инвойс, какие условия Инкотермс, условия внешнеэкономического договора и т.д. и т.п. Поэтому данная тема очень спорная и налоговая рассматривает её на практике как дышло куда хотят туда и воротят. И сдесь очень тонкая грань применения п.186.3 и 186.4. конечно, для всеобщей пользы лучше рассматривать данную тему на примерах и обсуждении на ситуаций на форумах, а не делать вываоды облагать НДС или нет в статьяе просто с ссылкой на пункты того или иного закона.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Просто бухгалтер
22.05.13 12:00

Добрый вечер господа! Спасибо Прозрению, Юрию и всем неравнодушным. Наконец-то появилось время коммент написать, а тут ПРАКТИКИ великому теоретику из газеты все объяснили ( но теоретик, кажется, так и не понял до конца всю суть, что такие вопросы абы как и взагали затрагивать нельзя). Снимаю шляпу!!!!

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Ілона
23.05.13 01:43

Солідарна з Юрієм, Прозрением та іншими. Я бухгалтер фірм імпортерів та експортерів, тому "любов" митниці щодо донарахування ПДВ мені дуже болюча, коли розмитнення робиться дорожчим через збільшену базу нарахування.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
Комментирование новости отключено
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться