Исправление ошибок в декларации по НДС

2

3

В течение какого срока плательщик НДС может исправить ошибку в декларации?

Плательщик имеет право исправить ошибку, допущенную в отчетности предыдущих отчетных периодов, в течение срока давности, т. е. в течение 1 095 дней, следующих за:
– последним днем предельного срока подачи декларации – если декларация, которой оформляется УР, была подана своевременно;
– днем фактической подачи декларации – если декларация была подана с опозданием

Когда плательщик НДС не имеет права исправить ошибку
в декларации?

Плательщик НДС не имеет права подать УР:
– во время проведения документальных плановых и внеплановых проверок (УР нельзя подавать только за период, который проверяется);
– по истечении срока давности в 1 095 дней (с какого момента отсчитывать этот срок – см. выше);
– после аннулирования его НДС-регистрации

Когда и куда нужно уплачивать штраф
и пеню?

Если в результате исправления ошибки налоговые обязательства оказались занижены (завышен налоговый кредит), т. е. увеличилась сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (возникла недоимка), плательщик НДС должен до подачи УР уплатить:
– сумму недоимки;
– штраф в размере 3 %* от суммы такой недоимки;
– если необходимо – пеню из расчета 120% годовой учетной ставки НБУ, действующей на день занижения (в УР сумма пени не отражается).
Пеня не начисляется, если ошибка исправляется в течение 90 календарных дней с дня, следующего за последним сроком уплаты денежного обязательства по исправляемой декларации. Обратите внимание: для начисления пени в случае подачи УР следует руководствоваться пп. 129.1.2 НК. А именно: начисление пени начинается в день наступления срока погашения налогового обязательства по НДС. То есть в случае подачи УР по истечении 90 дней пеня будет начисляться начиная с последнего дня срока уплаты налога по декларации, к которой подается УР.
При этом для расчета пени применяется учетная ставка НБУ, которая действовала на этот день.
Суммы недоимки, штрафа и пени плательщик НДС должен уплатить в бюджет. То есть эти суммы не попадают на электронный счет в СЭА

Может ли переплата в ИКН уменьшить текущие налоговые обязательства?

Нет. Расчеты с бюджетом по текущим налоговым обязательствам осуществляются с электронного счета в СЭА.
То есть сумма, задекларированная в декларации (стр. 18.1), должна быть в денежном эквиваленте на счете в СЭА. Причем независимо от наличия переплаты в ИКН.
Если же денег для уплаты текущих обязательств в СЭА недостаточно, тогда поступающие в СЭА суммы (например, для пополнения лимита регистрации) будут списываться в счет уплаты налоговых обязательств

Как можно вернуть переплату по НДС?

Переплату в бюджет можно вернуть на основании заявления плательщика, составленного в произвольной форме. Причем такой возврат осуществляется на электронный счет в системе СЭА. После возврата эта сумма может быть использована для погашения текущих налоговых обязательств.

Обратите внимание: лимит регистрации при возврате переплаты на счет в СЭА не увеличивается, поскольку не увеличивается показатель формулы ∑ПопРах

Нужно ли уплачивать налоговые обязательства по декларации, если УР подается до истечения срока их уплаты?

Да, нужно. По общему правилу при подаче УР, которым увеличиваются или уменьшаются налоговые обязательства прошлых отчетных периодов, начисления в ИКН проводятся датой подачи такого УР.
Вместе с тем суммы налога, указанные в стр. 18.1 декларации, перечисляются в бюджет с электронного счета в СЭА. То есть уплата налоговых обязательств по декларации осуществляется независимо от наличия переплат в ИКН.
Если подача УР привела к уменьшению налоговых обязательств, подлежащих уплате, то переплата в ИКН может быть возвращена плательщику.
Также сумму переплаты в ИКН можно не заявлять к возврату, а использовать в будущем, например, для погашения обязательств в случае подачи УР, который увеличивает сумму НДС к уплате в бюджет

В каких случаях вместе с УР нужно подавать приложения?

Уточняющие приложения вместе с УР подаются, если с помощью УР исправляются ошибки в строках декларации, которые предусматривают подачу приложений.
Если же в строке декларации, которая предусматривает подачу приложения, ошибки не было, тогда приложение вместе с УР не подается

Каким образом можно исправить ошибки в приложениях?

Ошибка в приложении может быть исправлена таким образом:
– если ошибка повлияла на показатели декларации – то в приложении следует указать только сумму уточнения (увеличения или уменьшения) с соответствующим знаком («+» или «–»), которая должна соответствовать данным из колонки 6 УР соответствующей строки. То есть надо указать только разницу между неправильными и правильными показателями;
– если ошибка не повлияла на показатели декларации – тогда она исправляется корректировочным способом: показатели строки приложения с неправильными данными указываются со знаком «–», а показатели строки с правильными данными – со знаком «+». Примером может служить ошибка в ИНН контрагента;
– указать в приложении правильные показатели. То есть не отражать в них сумму ошибки (разницу между неправильными и правильными показателями), а сразу заполнить правильно. К таким приложениям относятся: Д3, Д4, Д7.

Обратите внимание: во второй части приложения Д4 (касается сведений о суммах средств на счетах в СЭА) уточнить можно только банковские реквизиты – и то, если ошибка обнаружена до истечения срока уплаты налоговых обязательств по декларации. Исправить ошибку в приложении Д8 нельзя (его форма не содержит поля «Уточняющий»)

Как исправить ошибку в отрицательном
значении?

При исправлении ошибок, допущенных в сумме отрицательного значения НДС, следует учитывать последствия.
Так, если:
– ошибка повлияла на показатели строк 18 или 20.2 периодов, следующих за тем, в котором была допущена ошибка, – тогда УР следует подать к каждому из таких периодов;
– ошибка не повлияла на показатели строк 18 или 20.2 последующих периодов – УР подается только к периоду, в котором была допущена ошибка. При этом значение гр. 6 стр. 21 УР учитывается в стр. 16.2 декларации за отчетный период, в котором был подан УР.
Если исправляются ошибки в периодах до 01.01.16 г., тогда для анализа последствий таких исправлений следует изучить показатели строк 23 и 25

При исправлении ошибок в стр. 21 декларации в периодах до 01.01.16 г. нужно ли подавать приложение Д2?

Напомним, что аналогом стр. 21 в декларациях в периодах до 01.01.16 г. была стр. 24. Заполнение стр. 21 в декларации предусматривает заполнение и приложения Д2. Причем и в том случае, когда с помощью УР исправляется ошибка в декларациях периода до 01.01.16 г. (т. е. в стр. 24).
Как мы уже отмечали, при исправлении ошибки в приложении Д2 следует указать стоимостные показатели в сумме уточнения.
Например, плательщик НДС допустил ошибку в декларации за декабрь 2015 года: не отразил налоговый кредит от контрагента (ИНН 111111111111) в сумме 5 000 грн.
При исправлении ошибки в приложении Д2 следует указать:
– в гр. 2 – ИНН контрагента (111111111111);
– гр. 3 – «12»;
– гр. 4 – «2015»;
– гр. 5 – «5 000»