Подлежат ли налогообложению НДФЛ и военным сбором расходы предприятия на обучение работника?

   Предприятие (работодатель) потратило средства на обучение работника. Как облагаются такие капиталовложения – далее.
   
   НДФЛ
   
   Согласно пп. 165.1.21 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются, в частности, сумма, уплаченная работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физическое лицо, но не выше размера, определенного в абз. 1 пп. 169.4.1 НКУ на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки такого физлица, независимо от того, находится ли оно в трудовых отношениях с работодателем, но при условии, что оно заключило с ним письменный договор (контракт) о взятых обязательствах по отработке у такого работодателя после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет.
   
   В соответствии с нормами абз. 1 пп. 169.4.1 НКУ размер уплаченных средств не должен превышать сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округлённого до ближайших 10 грн (в 2016 году − 1 930 грн).
   
   Если предприятие уплатило средства в большем размере, то сумма превышения подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц (далее − НДФЛ).
   
   В случае прекращения работником трудовых отношений с работодателем в течение периода такого обучения или до окончания третьего календарного года от года, в котором заканчивается такое обучение, сумма, уплаченная в качестве компенсации стоимости обучения, приравнивается к дополнительному благу, предоставленному такому работнику в течение года, на который приходится такое прекращения трудовых отношений, и подлежит налогообложению в общем порядке.
   
   Отметим, что в соответствии с предписаниями пп. 165.1.37 НКУ не включается в состав налогооблагаемого дохода сумма расходов работодателя в связи с повышением квалификации (переподготовкой) налогоплательщика согласно закону.
   
   Напомним, что, исходя из пп. 14.1.47 НКУ, дополнительное благо − это средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с исполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким налогоплательщиком (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами р. IV НКУ).
   
   А вот согласно пп. 164.2.17, доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ), включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.
   
   В соответствии с п. 164.5 НКУ при начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены НКУ, умноженная на коэффициент, исчисляемый по формуле:
   
   
   
   где
   
   К − коэффициент;
   
   Сн − ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.
   
   Так, если суммы, уплаченные за обучение, превышают предельную границу, или же работник прекращает трудовые отношения с работодателем в течение периода такого обучения или до окончания третьего календарного года от года, когда заканчивается такое обучение, сумма, уплаченная в качестве компенсации стоимости обучения, приравнивается к дополнительному благу, предоставленному такому работнику, и подлежит обложению НДФЛ по ставке 18%.
   
   При заполнении Налогового расчета по форме № 1ДФ налоговый агент обязан руководствоваться Порядком № 4 (утвержден приказом Минфина Украины от 13.01.2015 г. № 4). Так, оплата стоимости обучения и признание этой оплаты дополнительным благом должны быть отражены в налоговом расчете по форме № 1ДФ. С признаком дохода «145» в форме № 1ДФ показывают сумму, уплаченную работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физлицо для его подготовки или переподготовки. А вот если вся выплаченная сумма за обучение или ее часть будет облагаться налогом, нужно будет такие суммы отразить в форме № 1ДФ с признаком дохода «126».
   
   Военный сбор
   
   Согласно пп. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 р. ХХ НКУ, объектом налогообложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ.
   
   В соответствии с п. 163.1 ст. 163 НКУ объектом налогообложения резидента является:
   

• общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;

   
• доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются при их начислении (выплате, предоставлении);

   
• иностранные доходы − доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.

   
   Таким образом, согласно пп. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 р. ХХ НКУ, из суммы, которая облагается НДФЛ как дополнительное благо, следует удержать военный сбор по ставке 1,5%.