Отключить рекламу

Подпишитесь!


02.02.14
3078 1 Печатать

«Утилизационный» налог в конфигурации «Бухгалтерия для Украины»

   
Журнал «Компьютерная Бухгалтерия»
   Подписной индекс 96260
   Е-mail: semenova@combuh.com
   Тел.: (044) 599-67-71
   www.combuh.com

   
   
«Утилизационный» налог
   в конфигурации
   «Бухгалтерия для Украины»

   
   
Экологический налог за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств в соответствии с Письмом Минфина от 12.11.2013 г. №31-08410-07-27/32960,
в одном случае является составляющей первоначальной стоимости автомобиля, в другом случае отражается как вычет из дохода.
   Как в конфигурации «Бухгалтерия для Украины» учитывается
   «утилизационный» налог рассмотрим на примерах

   
   
Общие положения

   
   Экологический налог за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств введен с 1 сентября 2013 г Законом Украины N 421-VII «Об утилизации транспортных средств». Цель этого налога состоит в формировании источника средств, необходимых для покрытия расходов, связанных с утилизацией автомобилей. В соответствии с пунктом 240.2-1 статьи 240 Кодекса плательщиками налога за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств являются лица, которые ввозят на таможенную территорию Украины транспортные средства и/или кузова к ним (за исключением кузовов товарной категории 8707 10 10 согласно УКТ ВЭД) в таможенном режиме импорта; осуществляют производство (изготовление) транспортных средств на таможенной территории Украины для их продажи на внутреннем рынке Украины; приобретают транспортные средства у лиц, не являющихся плательщиками данного налога. От уплаты налога освобождаются импортеры и владельцы антикварных автомобилей (постановление Кабмина от 18.12.2013 г. № 935), импортеры и отечественные производители транспортных средств, принявшие на себя обязательство обеспечить утилизацию снятых с эксплуатации производимых ими транспортных средств. В ст. 240.6 НКУ, приведен перечень льгот «утилизационного» налога. Ставки налога определены Законом Украины №422, для легковых автомобилей установлена ставка налога 5 тыс. 500 грн., для пассажирских, грузовых автомобилей и специальной техники – 11 тыс. грн. Согласно ст. 249 НКУ, датой возникновения налогового обязательства является: для транспортных средств и кузовов, которые ввозятся на таможенную территорию Украины, — дата представления в таможенный орган таможенной декларации на транспортное средство (кузов) или партию транспортных средств (кузовов); для транспортных средств, произведенных в Украине, — дата реализации транспортных средств на внутреннем рынке Украины лицом, которое произвело (изготовило) такие транспортные средства; для транспортных средств, приобретенных у лиц, не являющихся плательщиками такого налога согласно подпункту 240.6.1 пункта 240.6 статьи 240 этого Кодекса, — дата подачи заявления о перерегистрации транспортного средства в орган внутренних дел.
   
   Согласно Письма Минфина от 12.11.2013 г. №31-08410-07-27/32960, в бухгалтерском учете расходы, связанные с начислением и уплатой экологического налога за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств относительно импортированных транспортных средств и/или кузовов, которые признаются предприятием основными средствами и/или запасами (товарами, производственными запасами), включаются в их первоначальную стоимость. А это означает, что утилизационный налог будет отнесен на расходы в составе себестоимости товаров на дату реализации или в составе амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При реализации транспортных средств на внутреннем рынке Украины лицами, осуществляющими их производство, начисление «утилизационного» налога отражается как вычет из дохода по дебету субсчета 704 «Вычеты из дохода» и кредиту счета 64 «Расчеты по налогам и платежам».
   
   В налоговом учете это найдет отражение в строке 03.28 Приложения ІВ Декларации по налогу на прибыль со знаком «минус».
   
    В отчете «Податкова декларація з екологічного податку на утилізацію знятих з експлуатації транспортних засобів», принятом Миндоходов в Письме от 28.10.2013 № 22416/7/99-99-15-04-01-17, необходимо указать ставку, количество автомобилей и сумму налога. Для предприятий, которые не уплачивают утилизационный сбор, так как взяли на себя обязательства обеспечить утилизацию транспортных средств собственного производства, утверждены формы и порядок подачи отчетов приказом Минпромполитики от 25.11.2013 г. № 63.
   
   В конфигурации «Бухгалтерия для Украины» учитывать «утилизационный» налог можно по счету 6415 «Расчеты по другим налогам». Но более удобно учитывать этот налог на отдельном субсчете. В Плане счетов выделяем строку со счетом 6415 и копируем. Изменяем код счета, вместо 6415 вводим 6417, в строке «Подчинен счету» оставляем 641 и вводим новое наименование «Расчеты с экологического налога на утилизацию». Остальные характеристики не меняем. А субконто «Налоги» выделяем и удаляем.Заполненную форму сохраняем (см. Рис.1).
   
   Уплата «утилизационного» налога оформляется документом «Платежное поручение исходящее» с выбором формы «Прочее списание безналичных денежных средств». А начисление налога оформляеться документами «Поступление товаров и услуг» или «Операция». Более детально рассмотрим на примерах.
   
   Рисунок 1. Фрагмент Плана счетов
   
   
   
«Утилизационный» налог при импорте автомобиля
   
   Предприятие приобрело 9 автомобилей в таможенном режиме импорта для продажи. Цена составляет 15000 евро. Уплачены таможенная пошлина 10%,
   таможеный сбор 0.3%, акциз 70357.83 грн, НДС на импорт,
   «утилизационный» налог 49500 грн. 31.01.2014 курс НБУ 10.85769 грн/евро.
   31.03.2014 курс НБУ 10.95777 грн/евро.

   
   Так как автомибили приобретаються для продажи, они учитываються как товары. Расходы по приобретению, в том числе «утилизационный» налог включаються в первоначальную стоимость.
   «Утилизационный» налог будет отнесен на расходы в составе себестоимости по дате отгрузки автомобилей. Об импорте товаров мы писали совсем недавно (см. «Компьютерная Бухгалтерия» № 11 за 2013 г). Наименование хозяйственных операций, документы, проводки, строки Декларации по налогу на прибыль представлены в Таб.1.
   
   Таблица 1
   
Содержание операций Документы Проводки Декл. по прибыли
31.01.2014 выполнена оплата таможенных платежей, акциза, НДС
на импорт, «утилизационного» налога
Курс НБУ 10.85769 грн/евро
Платежное поручение исходящее
Дт 3771, Кт 311
146578.81

Дт 3771, Кт 311
4397.36

Дт 3771, Кт 311
70357.83

Дт 3771, Кт 311
336544.96

Дт 3771, Кт 311
49500
 
31.01.2014 оприходованы импортные автомобили
Курс НБУ 10.85769 грн/евро
Поступление товаров и услуг
Дт 281, Кт 632
135000
1465788.15
 
31.01.2014 таможенные услуги, акциз и НДС на импорт
включены в стоимость автомобилей
ГТД по импорту
Дт 281, Кт 642
146578.81

Дт 281, Кт 6416
70357.83

Дт 281, Кт 3771
4397.36

Дт 642, Кт 3771
146578.81

Дт 6416, Кт 3771
70357.83

Дт 6412, Кт 3771
336544.96
 
31.01.2014 начислен «утилизационный» налог и включен
в первоначальную стоимость автомобилей
Операция
Дт 281, Кт 6417
49500

Дт 6417, Кт 3771
49500
 
31.03.2014 выполнена переоценка валюты
Курс НБУ 10.95777 грн/евро
Закрытие месяца
Дт 945, Кт 632
13510.80
06.4.12
ІВ 13511
   
   На дату ГТД предприятие уплачивает таможенные платежи, НДС на импорт, акциз и «утилизационный» налог. Платежи оформляються документами «Платежное поручение исходящее» с выбором формы «Прочее списание безналичных денежных средств». Проводка по уплате «утилизационного» налога представлена на Рис.2.
   
   Рисунок 2. Проводка, сформированные документом «Платежное поручение исходящее»
   
   
   Первоначальная стоимость товаров формируется документом «Поступление товаров и услуг», в котором указывается поставщик – нерезидент и договор с ним, в табличной части наименование автомобиля, количество и стоимость в иностранной валюте. На основании этого документа оформляется документ «ГТД по импорту», в котором автоматически будет указана стоимость товаров по ГТД, процент таможенной пошлины 10%, сумма таможенной пошлины, сумма НДС на импорт и заполнена табличная часть. Необходимо указать стоимость таможенной услуги в размере 0.3%, сумму акциза и для распределения этих сумм на первоначальную стоимость нажимаем кнопку «Распределить».
   
   Проводки, сформированные документом, представлены на Рис.3.
   
   Рисунок 3. Проводки, сформированные документом «ГТД на импорт»
   
   
   Но сумма «утилизационного» налога также увеличит первоначальную стоимость автомобилей. Проводки по начислению «утилизационного» налога и отнесения его к первоначальной стоимости вводим ручными проводками в документе «Операция». Они представлены на Рис.4. Итак, сформирована первоначальная стоимость автомобилей.
   
   Она составила 1736622.16 грн. Это видно по отчету «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» с выбором счета 281.
   
   Рисунок 4. Проводки, сформированные документом «Операция»
   
   
   
«Утилизационный» налог при приобретении автомобиля
   у неплательщика этого налога

   
   Предприятие приобрело автомобиль у неплательщика «утилизационного» налога. Стоимость автомобиля 180000 грн с НДС, регистрация автомобиля в ГАИ 3000 грн, «утилизационный» налог 5500 грн.

   
   В этом случае, автомобиль учитывается как основное средство. «Утилизационный» налог будет составляющей первоначальной стоимости и будет подлежать амортизации.
   
   О приобретении автомобиля, как основного средства и приобретении основных средств, мы писали (см. «Компьютерная Бухгалтерия» №3 за 2012 г и спецвыпуск «Необоротные активы» за апрель 2013 г). Наименование хозяйственных операций, документы, проводки, строки Декларации по налогу на прибыль представлены в Таб.2. Уплата утилизационного налога оформляеться также, как в предыдущей задаче документом «Платежное поручение исходящее» с выбором формы «Прочее списание безналичных денежных средств».
   
   Таблица 2
   
Содержание операций Документы Проводки Декларация по прибыли
Выполнена предоплата за автомобиль Счет на оплату поставщику
Платежное поручение исходящее
Дт 3771, Кт 311
180000

Дт 6442, Кт 6441
30000
 
Зарегистрирована поступившая Налоговая накладная Регистрация входящего налогового документа
Дт 6412, Кт 6442
30000
 
Оприходован автомобиль Поступление товаров и услуг
Дт 1521, Кт 3771
150000

Дт 6441, Кт 3771
30000
 
Выполнена за регистрацию автомобиля в ГАИ Платежное поручение исходящее
Регистрация входящего налогового документа
Дт 3771, Кт 311
3000
 
Выполнена оплата «утилизационного» налога Платежное поручение исходящее
Дт 6417, Кт 311
5500
 
Оприходованы услуга по регистрации в ГАИ Поступление доп. расходов
Дт 1521, Кт 3771
3000
 
Оприходован «утилизационный» налог Поступление доп. расходов
Дт 1521, Кт 6417
5500
 
Автомобиль введен в эксплуатацию Ввод в эксплуатацию ОС
Дт 105, Кт 1521
158500
 
В следующем месяце начислена амортизация Закрытие месяца
Дт 92, Кт 131
2641.67
06.1,
Прил. АМ
   
   Но есть и отличие. В форме документа указываем счет учета налога 6417 и в строке «Налоги» не выбираем позицию. Проводка, сформированная документом, представлена на Рис.5.
   
   Рисунок 5. Проводка, сформированная документом «Платежное поручение исходящее»
   
   
   На основании документа «Поступление товаров и услуг», с помощью которого оформлена стоимость автомобиля на счет инвестиций 1521, открываем документ «Поступление доп. расходов». Табличная часть по закладке «Оборудование» заполнена автоматически. Заполнены строки «Контрагент» и «Договор». В строках «Сумма расходов» вводим сумму «утилизационного» налога 5500, «Способ распределения» - «По количеству», «Ставка НДС» - «Без НДС». По закладке «Счета учета расчетов» в строке «Счет учета расчетов с контрагентом» вводим счет 6417. Документ сформирует проводку. При ее формировании, программа сообщит, что по счету 6417 нет аналитики. Но аналитики по этому счету не было и при уплате налога. Проводка представлена на Рис.6.
   
   Рисунок 6. Проводка, сформированная документом «Поступление доп. расходов»
   
   
   Итак, сумма утилизационного налога отнесена на инвестиции. Документ «Ввод в эксплуатацию ОС» сформирует первоначальную стоимость автомобиля с учетом непосредственной стоимости без НДС, стоимости регистрации и утилизационного налога. В документе указываються параметры для начисления амортизации: способ начисления «Прямолинейный», срок полезного использования 60 мес. Проводка представлена на Рис.7. В следующем месяце, после ввода в эксплуатацию, документом «Закрытие месяца» будет начислена амортизация. Таким образом утилизационный налог будет пропорционально относиться на расходы в виде амортизации.
   
   Рисунок 7. Проводка, сформированная документом «Ввод в эксплуатацию ОС»
   
   
   
«Утилизационный» налог при реализации автомобиля
   
   Предприятие – производитель автомобилей, реализовало легковой автомобиль по цене 120000 грн с НДС. «Утилизационный» налог составил 5500 грн.

   
   Наименование хозяйственных операций, документы, проводки, строки Декларации по налогу на прибыль представлены в Таб.3.
   
   Таблица 3
   
Содержание операций Документы Проводки Декларация по прибыли
Поступила предоплата за автомобиль Счет на оплату покупателю
Платежное поручение входящее
Дт 311, Кт 361
120000

Дт 6431, Кт 6432
20000
 
Начислены налоговые обязательства НДС Налоговая накладная
Дт 6432, Кт 6412
20000
 
Реализация легкового автомобиля Реализация товаров и услуг
Дт 361, Кт 701
120000

Дт 701, Кт 6431
20000

Дт 901, Кт 26
60000
 
Начислен «утилизационный» налог Операция
Дт 704, Кт 6417
5500
03.28
Прил. ІД
-5500
Уплачен «утилизационный» налог Платежное поручение исходящее
Дт 6417, Кт 311
5500
 
   
   Начисление утилизационного налога вводим ручной проводкой в документе «Операция» (см. Рис.8). По дебету счета 704 выбираем субконто «Другие доходы» из справочника «Статьи доходов» из папки «Статьи доходов по структуре Декларации по прибыли (прочие доходы)». По кредиту счета 6417 субконто не выбираем. Программа автоматически сумму налога отразит в строке 03.28 Приложения ІД Декларации по налогу на прибыль со знаком «минус». Уплату оформляем аналогично предыдущим задачам. Но если в предыдущих двух примерах, «утилизационный» налог уплачивается на дату ГТД и на дату оформления автотранспорта в ГАИ, то в этом примере «утилизационный» налог уплачивает производитель в течении 10 дней после окончания квартала, в котором был реализован автотранспорт.
   
   Рисунок 8. Проводка, сформированная документом «Операция»
   
   
   Валентина Семенова
   Главный редактор
   журнала «Компьютерная Бухгалтерия» (www.combuh.com)
   
   31.01.2014 г Журнал «Компьютерная Бухгалтерия» № 2 (87) 2014 г, стр. 19.

Теги
Отключить рекламу
Комментарии
  • Нат
04.02.14 09:02

что-то сайт компьютерной бухгалтерии не работает

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
Комментирование новости отключено
В СВЕЖЕМ ВЫПУСКЕ ЖУРНАЛА
Контекстная реклама
Отключить рекламу
Мероприятия
activity_img
г. Одесса
28.10.2019
ИТОГИ ЗА 9 МЕСЯЦЕВ. НДС. ПРИБЫЛЬ. НДФЛ. ЕСВ. /А. Быкова/
activity_img
м. Київ
28.10.2019 - 29.10.2019
МИНИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВ 2019! ЗАКОННЫМИ СПОСОБАМИ
activity_img
г. Киев
19.11.2019
Касса и рро Расчеты-2019: . Основные изменения в работе рро с 2020 г Кассовые операции: изменения 2019 Положение о кассе на предприятии Работа с наличностью по правилам 2019 года лимит кассы и сверхлимитные наличные Работа с рро в режиме 24/7, новации и отчетность Рро: временная неисправность/ возвраты/ использование подарочных сертификатов, скидочных карт Кассовая дисциплина и штрафные санкции /Самарченко Елена/
Календарь бухгалтера
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31
Приложение
Курсы валют
Подписаться на журнал
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться