Отключить рекламу

Подпишитесь!


13.02.14
4655 14 Печатать

Рассчитываем лимит на ремонт основных средств в 2014 году

   Начало нового календарного года требует от налогоплательщиков расчета 10-процентного лимита на ремонт основных средств. Данная процедура, как правило, не вызывает особых трудностей у налогоплательщиков. Однако важно помнить, что при исчислении данного лимита используются только основные средства, да и то не все. Все гораздо сложнее с порядком использования указанного лимита и, в особенности, производственными предприятиями. Налогоплательщикам необходимо помнить, что если дата возникновения права на расходы существенно отличается от даты их фактического понесения (то есть существует значительный промежуток времени между датой формирования себестоимости готовой продукции и датой ее реализации), то почти невозможно осуществить распределение сумм на конкретный объект основного средства, поскольку на время реализации готовой продукции в учете предприятия уже может не быть такого объекта по разным причинам.
   
   Волинец Людмила
   Консультант бухгалтера (рус) № 4 (752) (Февраль 2014)

   
   
РАССЧИТЫВАЕМ ЛИМИТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В 2014 ГОДУ

   
   О том, что ремонт основных средств в налоговом учете лимитируется — известно всем плательщикам налога на прибыль. Следовательно, в начале каждого календарного года плательщикам налога на прибыль, как минимум, необходимо рассчитать данный лимит, чтобы потом использовать его на ремонт и улучшение объектов основных средств.
   
   Лимит на ремонт и улучшение основных средств — это сумма, которую налогоплательщик сможет включить в состав расходов для целей налогового учета, в отчетном (налоговом) году.
   
   Порядок использования указанного лимита на ремонт или превышения его в отчетном году регламентируют п. 146.11 и п. 146.12 ст. 146 разд. III НК Украины.
   
   Так, сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных или полученных в концессию или созданных (построенных) концессионером в размере, не превышающем 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится налогоплательщиком в состав расходов (п. 146.12 ст. 146 разд. III НК Украины).
   
   Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), которые приводят к возрастанию будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объектов в сумме, превышающей 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации на начало отчетного налогового года, с отнесением суммы улучшения на объект основного средства, относительно которого осуществляется ремонт и улучшение (п. 146.11 ст. 146 разд. III НК Украины).
   
   Следовательно, отражение в налоговом учете расходов на ремонт и улучшение основных средств зависит от нескольких факторов, в частности:
   
   • были ли у предприятия основные средства на начало отчетного периода (года);
   
   • ремонтируются в течение отчетного года собственные или арендованные основные средства.
   
   При этом не имеет принципиального значения, ремонтировались и улучшались основные средства предприятием самостоятельно или с привлечением сторонних организаций.
   
   Таким образом, для правильного отражения в налоговом учете расходов на ремонт и улучшение основных средств, налогоплательщику необходимо будет:
   
   • определить совокупную балансовую стоимость всех групп основных средств, подлежащих амортизации на начало отчетного (налогового) года;
   
   • рассчитать лимит на ремонт и улучшения основных средств в размере 10 % на 2014 год;
   
   • определить порядок учета использования указанного лимита в текущем году;
   
   • установить алгоритм включения в первоначальную стоимость основных средств превышения указанного лимита.
   
   Параллельно заметим, что для целей налогового учета к улучшению основных средств относится как текущий, так и капитальный ремонт, затраты на проведение которого в пределах ремонтного лимита можно включать в налоговые расходы.
   
   
Порядок определения совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года

   
   Прежде чем рассчитывать базу для исчисления лимита на ремонт и улучшения в 2014 году обратим внимание читателей на то, что лимитируются расходы на ремонт не всех необоротных активов, а только основных средств.
   
   К примеру, расходы, осуществляемые для поддержания нематериальных активов в пригодном для использования состоянии, учитываются при определении объекта налогообложения в составе прочих расходов (пп. 138.12.2 п. 138.12 ст. 138 разд. III НК Украины).
   
   Балансовая стоимость основных средств и других необоротных активов — сумма остаточной стоимости таких средств и активов, определяемая как разница между первоначальной стоимостью с учетом переоценки и суммой накопленной амортизации (пп. 14.1.9 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины).
   
   Для расчета балансовой стоимости групп основных средств необходимо руководствоваться правилами определения балансовой стоимости, предусмотренными НК Украины. Если же стоимость основных средств отражается в бухгалтерском учете, но не амортизируется в налоговом учете в соответствии с положениями НК Украины, такие основные средства не должны включаться в совокупную балансовую стоимость групп основных средств.
   
   Откуда брать данные о совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года?
   
   Прежде всего плательщику налога на прибыль необходимо определиться с группами основных средств, которые включаются в совокупную балансовую стоимость для определения указанного лимита. Напомним, что классификация групп основных средств и других необоротных активов приведена в ст. 145 разд. III НК Украины (табл. 1).
   
   Таблица 1
   
Группы основных средств Объекты основных средств подлежат амортизации (+), не подлежат — (–) Включаются в совокупную балансовую стоимость на начало года (+), не включаются — (–)
Основные средства
группа 1 — земельные участки –*
группа 2 — капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством + +
группа 3 — здания + +
группа 4 — машины и оборудование + +
группа 5 — транспортные средства + +
группа 6 — инструменты, приборы, инвентарь (мебель) + +
группа 7 — животные + +
группа 8 — многолетние насаждения + +
группа 9 — другие основные средства + +
Другие необоротные активы
группа 10 — библиотечные фонды + –**
группа 11 — малоценные необоротные материальные активы + –**
группа 12 — временные (нетитульные) сооружения + –**
группа 13 — природные ресурсы –*** –**
группа 14 — инвентарная тара + –**
группа 15 — предметы проката + –**
группа 16 — долгосрочные биологические активы + –**
Примечания. * На основные средства группы 1 амортизация не начисляется (п. 145.1.7 п. 145.1 ст. 145 разд. III НК Украины).
** Другие необоротные активы из групп 10 — 16 формально не являются основными средствами с точки зрения НК Украины, так как практически по всему тексту НК Украины они упоминаются (выделяются) отдельно от основных средств.
*** На другие необоротные активы группы 13 амортизация не начисляется. Правда в п. 145.1.7 п. 145.1 ст. 145 разд. III НК Украины другие необоротные активы законодатель отнес к основным средствам. Таким образом, можно заметить, что четкого разделения необоротных активов на основные средства и другие необоротные активы в НК Украины нет.
   
   Данные бухгалтерского учета по основным средствам могут служить только ориентиром для целей налогового учета, так как при всем желании субъекта хозяйствования приблизить бухгалтерский учет к налоговому расхождений избежать все равно не удастся.
   
   Следовательно, плательщикам налога на прибыль необходимо вести аналитический учет по всем объектам и группам основных средств, которые подлежат амортизации в налоговом учете. Способы, с помощью которых можно осуществить такой учет, у каждого субъекта хозяйствования будут своими (индивидуальными). Одни налогоплательщики могут вести такой учет в специальной программе на забалансовых счетах, другие — в приложениях к инвентарным карточкам учета основных средств, третьи — в специальной электронной таблице и т. д.
   
   Условный пример расчета совокупной балансовой стоимости по группам основных средств, подлежащих амортизации по состоянию на 01.01.2014 г. у налогоплательщика «А», приведем в табл. 2. Предположим, что первоначальная стоимость основных средств по данным налогового учета выше по некоторым группам на стоимость ремонтов и улучшений (превышающую 10-процентный лимит), которая в бухгалтерском учете была отнесена в состав текущих расходов, а в налоговом учете увеличила первоначальную стоимость основных средств.
   
   Таблица 2
   
п/п Группа основных средств Первоначальная стоимость основных средств на 01.01.2014 г. (грн) Износ основных средств на 01.01.2014 г. (грн) Остаточная стоимость на 01.01.2014 г. (грн)
бухгалтерский учет налоговый учет бухгалтерский учет налоговый учет бухгалтер­ский учет налоговый учет
1 Группа 3 — здания 500 000 510 000 75 000 76 500 425 000 433 500
2 Группа 4 — машины и оборудование 380 500 390 600 171 225 175 770 209 275 214 830
3 Группа 5 — транспортные средства 250 600 255 900 130 312 133 068 120 288 122 832
4 Группа 6 — инструменты, приборы, инвентарь (мебель) 65 800 65 800 42 770 42 770 23 030 23 030
Итого: 1 196 900 1 222 300 419 307 428 108 777 593 794 192
   
   Для более достоверного учета совокупной балансовой стоимости основных средств на начало года, налогоплательщик может конкретизировать данные по основным средствам и составить таблицу в разрезе не только групп, но и объектов основных средств, также указать норму амортизации, счет или субсчет на который относится амортизация в бухгалтерском учете, год ввода в эксплуатацию, периоды ремонтов (улучшений), подразделение где находится объект и т. д.
   
   Также, анализируя нормы п. 146.11 и п. 146.12 ст. 146 разд. III НК Украины необходимо обратить внимание на то, что в них несколько по-разному определена база для исчисления одного и того же лимита на ремонт.
   
   В одном случае речь идет просто о совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года (п. 146.12), в другом же (п. 146.11) — совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации на начало отчетного налогового года.
   
   То есть, в разд. III НК Украины употребляются выражения как просто «основные средства», так и «основные средства, подлежащие амортизации». Однако же, из данных табл. 1 мы видим, что разница между «основными средствами» и «основными средствами, подлежащими амортизации» есть и к тому же существенная.
   
   Вполне очевидно, что балансовую стоимость основных средств, не подлежащих амортизации, неуместно использовать для целей исчисления лимита на ремонт, так как отсутствие в п. 146.12 ст. 146 разд. III НК Украины непосредственного упоминания «которые подлежат амортизации», — это лишь обычная опечатка законодателя, которая нивелируется другой нормой — п. 146.11 ст. 146 разд. III НК Украины.
   
   Если на начало отчетного периода предприятие не имело собственных основных средств, то вся сумма расходов, связанная с выполнением ремонтных работ, увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы, то есть группы, к которой относится объект, бывший в ремонте.
   
   При реорганизации предприятия порядок определения базы для расчета лимита на ремонт основных средств имеет свои особенности.
   
   Согласно пп. 153.15.1 п. 153.15 ст. 153 разд. III НК Украины объекты основных средств и нематериальных активов юридического лица, которое прекращается в связи с проведением реорганизации, включаются в состав соответствующих групп основных средств и нематериальных активов налогоплательщика — правопреемника по балансовой стоимости на дату утверждения акта передачи и подлежат амортизации в порядке, определенном НК Украины.
   
   При определении суммы расходов, связанных с ремонтом и улучшением основных средств, которые можно включить в состав налоговых расходов при реорганизации предприятия, 10-процентный лимит исчисляется исходя из совокупной балансовой стоимости основных средств предприятия-правопреемника на начало отчетного года.
   
   В состав амортизируемой стоимости основных средств включается стоимость ремонтов и улучшений не только собственных основных средств, но и арендованных, к тому же пообъектно (п. 146.1 ст. 146 разд. III НК Украины).
   
   Такая стоимость у арендатора возникает в том случае, когда сумма ремонта превышает 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, которые подлежат амортизации (в том числе арендованных), на начало отчетного налогового года с отнесением суммы улучшения на объект основного средства, в отношении которого осуществляются ремонт и улучшение.
   
   По нормам п. 146.1 ст. 146 разд. III НК Украины у арендатора на балансе учитывается только стоимость ремонтов арендованных основных средств, поскольку арендатор не учитывает балансовую стоимость объекта оперативного лизинга (аренды), по которой он числится на балансе арендодателя.
   
   Стоимость ремонтов и/или улучшений, превышающая 10-процентный лимит, амортизируется арендатором как отдельный объект в порядке, установленном для группы основных средств, к которой относится отремонтированный объект оперативной аренды (лизинга) или концессии, начиная с месяца, следующего за месяцем признания таких расходов как отдельного объекта амортизации.
   
   Важно помнить, что в налоговом учете в соответствии с п. 144.1 ст. 144 разд. III НК Украины амортизации подлежат не сами основные средства, а затраты на их приобретение, самостоятельное изготовление и проведение ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения, которые формируют балансовую стоимость основных средств.
   
   Следовательно, при безвозмездном получении основных средств у плательщика налога на прибыль отсутствуют расходы на их приобретение, поэтому в налоговом учете начислять амортизацию на безвозмездно полученные основные средства предприятие права не имеет.
   
   Однако в п. 144.1 ст. 144 разд. III НК Украины, есть исключения в отношении амортизации безвозмездно полученных основных средств. Так, подлежит амортизации для целей налогового учета:
   
   • стоимость безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий согласно техническим условиям на присоединение к указанным сетям или объектам;
   
   • стоимость основных средств, безвозмездно полученных или изготовленных или построенных за счет средств бюджета или кредитов, привлеченных Кабинетом Министров Украины либо под гарантии Кабинета Министров Украины, при выполнении обязательств по гарантии Кабинетом Министров Украины;
   
   • стоимость безвозмездно полученных для эксплуатации предприятиями железнодорожного транспорта общего пользования основных средств транспортной инфраструктуры, состоявших на балансе других предприятий;
   
   • стоимость основных средств, определенная на уровне обычной цены, полученных в концессию в соответствии с Законом № 2624.
   
   Расходы на улучшение (ремонт) всех безвозмездно полученных основных средств, превышающие 10-процентный лимит, с целью налогообложения будут подлежать амортизации в общем порядке.
   
   Таким образом, для исчисления лимита на ремонт основных средств в совокупную балансовую стоимость основных средств на начало отчетного года включается:
   
   • остаточная стоимость собственных основных средств (рассчитывается как разница между их первоначальной стоимостью с учетом переоценки и суммой накопленной амортизации);
   
   • остаточная стоимость ремонтов и улучшений арендованных основных средств (превысившая 10-процентный лимит);
   
   • остаточная стоимость ремонтов и улучшений основных средств, полученных безвозмездно;
   
   • стоимость основных средств, полученных правопреемником в процессе реорганизации. Если реорганизация проведена в течение отчетного налогового периода, то правопреемник сможет учесть стоимость полученных в процессе реорганизации основных средств для исчисления лимита на ремонт только по состоянию на начало следующего отчетного года.
   
   В совокупную балансовую стоимость всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного года, с которой рассчитывается 10-процентный лимит, не включается стоимость:
   
   • земельных участков (на них амортизация не начисляется);
   
   • непроизводственных основных средств;
   
   • бесплатно полученных основных средств;
   
   • арендованных объектов основных средств, полученных в оперативную аренду (они участвуют в расчете 10-процентного ремонтного лимита у арендодателя);
   
   • выведенных из эксплуатации основных средств (для реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и по другим причинам) по состоянию на 01.01.2014 г.;
   
   • остаточная стоимость временной налоговой разницы по основным средствам по состоянию на 01.01.2014 г.
   
   
Определение суммы ремонтного лимита

   
   Для определения суммы лимита на ремонт и улучшение основных средств на текущий год необходимо общую сумму балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации по данным налогового учета, рассчитанную по состоянию на 1 января отчетного года, умножить на 10 %.
   
   В пределах полученной величины плательщик налога на прибыль имеет право на включение расходов, понесенных на ремонт или улучшение основных средств в состав расходов соответствующего отчетного периода.
   
   Пример 1. Используя данные табл. 2, рассчитаем 10-процентный лимит на ремонт и улучшение основных средств на 2014 год: 794 192 грн х 10 % = 79 419,20 грн.
   
   Итак, в 2014 году налогоплательщик «А» имеет право отнести в состав расходов стоимость ремонтов и улучшений основных средств на сумму не превышающую 79 419,20 грн.

   
   Если стоимость ремонтов и улучшений в 2014 году превысит указанную сумму, она относится на увеличение балансовой стоимости объектов основных средств, по которым осуществлялся ремонт и/или улучшение.
   
   Если осуществляется ремонт объекта основных средств, срок использования которых истек и остаточная стоимость которого достигла ликвидационной стоимости, то часть стоимости ремонта/улучшений такого основного средства в сумме, превышающей отнесенную на расходы, учитывается плательщиком как отдельный объект основных средств соответствующей группы с последующей амортизацией в общем порядке. К сожалению, минимальные сроки эксплуатации для основных средств к этим «новым» объектам придется применять заново.
   
   Не использованный в течение отчетного года лимит на ремонт основных средств на следующий год не переходит.
   
   Расходы на ремонт или улучшение малоценных необоротных материальных активов (МНМА) независимо от суммы не относятся на увеличение стоимости соответствующего объекта, а в полной сумме включаются в налоговые расходы. Связано это с тем, что МНМА это не совсем основные средства как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, а только их «подгруппа» (Такой вывод содержится в консультации Информационно-справочного ресурса от 05.10.2011 г.).
   
   
Нюансы определения ремонтного лимита
   при консолидированной уплате налога на прибыль

   
   С целью определения суммы консолидированного налога на прибыль налогоплательщик ведет обобщающий учет затрат и соответственно имеет право включить в состав расходов затраты, связанные с ремонтом и улучшением основных средств, в сумме, которая не превышает 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств предприятия на начало года, определенной в консолидированной налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия.
   
   Для определения налоговых обязательств филиала, основные средства которого улучшались, в составе расходов этого филиала должны отражаться суммы расходов на ремонт и улучшение основных средств в размере, не превышающем 10 % совокупной балансовой стоимости его основных средств на начало года.
   
   При распределении суммы консолидированного налога между филиалами общая сумма расходов не совпадет с расходами предприятия в консолидированной декларации. В связи с этим предприятие ведет отдельный налоговый учет расходов в целом по предприятию для составления консолидированной декларации и отдельный учет этих показателей филиалами для определения своей доли в консолидированном налоге.
   
   
Порядок использования ремонтного фонда в текущем году

   
   Действующая редакция п. 146.12 ст. 146 разд. III НК Украины предусматривает отнесение расходов, связанных с ремонтом, без конкретизации отчетного налогового периода, в котором налогоплательщик имеет право на такие расходы. То есть, период для определения фактического размера 10-процентного лимита необходимо определять по общеустановленным правилам.
   
   Так, все расходы (кроме расходов, формирующих себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг) признаются расходами того отчетного периода, в котором они были понесены (п. 138.5 ст. 138 разд. III НК Украины).
   
   В состав расходов на улучшение (ремонты) основных средств попадают все расходы, связанные с ремонтом/улучшением объекта, включая материалы, заработную плату работников, занятых ремонтами основных средств с начисленными на нее суммами единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ), амортизацию других основных средств, с помощью которых проводился ремонт или улучшения и т. п.
   
   То есть, расходы на оплату труда и оплату ежегодных (основного и дополнительного) отпусков работникам, занятым на работах по ремонту, реконструкции, модернизации и другим видам улучшений основных средств, а также суммы ЕСВ, начисленные на такие выплаты, включаются в общую сумму расходов, связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств, и соответственно отражаются в налоговом учете налогоплательщика.
   
   Именно такая общая сумма ремонтных расходов и сравнивается в налоговом учете с 10-процентным ремонтным лимитом, после чего соответственно относится либо на налоговые расходы, либо на увеличение первоначальной стоимости отремонтированного объекта основных средств.
   
   Затраты на улучшение (ремонт) основных средств учитываются при определении объекта налогообложения в зависимости от назначения основных средств:
   
   • в составе общепроизводственных расходов, если было произведено улучшение (ремонт) основных средств общепроизводственного назначения;
   
   • в составе административных расходов, направленных на обслуживание и управление предприятием, если было произведено улучшение (ремонт) основных средств общехозяйственного использования;
   
   • в составе расходов на сбыт, если было произведено улучшение (ремонт) основных средств, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг и т. д.
   
   Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в соответствии с П(С)БУ (п. 138.8 ст. 138 разд. III НК Украины).
   
   Затраты, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, кроме нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов, которые включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг (п. 138.4 ст. 138 разд. III НК Украины).
   
   Прочие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 ст. 138 разд. III НК Украины).
   
   В связи с тем, что расходы на ремонт (улучшение) основных средств, включенные в себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг, отражаются в составе расходов одновременно с получением дохода от их реализации, то при контроле за использованием таких расходов в пределах лимита текущего отчетного (налогового) периода невозможно отследить их хронологию.
   
   Допустим, что в текущем году может реализовываться продукция (работы, услуги), изготовленная в предыдущих отчетных периодах, поэтому долю ремонтных расходов в составе такой продукции просто нереально было бы определить. Как можно угадать сколько можно будет отнести затрат на ремонт основных средств в 2014 году, если такой ремонт осуществлялся, к примеру, в 2013 или 2012 году? Да никак. Ведь для того, чтобы в 2014 году учитывать долю ремонтов, произведенных в предыдущих периодах, необходимо, чтобы их сумма, как минимум, там была учтена. А как же сумму ремонтов (улучшений) относить в состав себестоимости, если период реализации вообще неизвестен.
   
   Невозможно также относить расходы на ремонт (улучшение) основных средств общепроизводственного значения в состав себестоимости не изготовленной, а реализованной продукции, потому что это противоречит порядку определения себестоимости продукции как в бухгалтерском, так и налоговом учете.
   
   Значит, расходы на ремонт основных средств общепроизводственного значения необходимо контролировать и отражать в налоговом учете только в момент их осуществления.
   
   Следовательно, несмотря на то что при ремонтах производственных и общепроизводственных основных средств, включенных в производственную себестоимость, ремонтные затраты (в пределах 10-процентного лимита) формируют налоговые расходы лишь в периоде реализации продукции, одновременно с отражением дохода от такой реализации, но моментом непосредственного использования ремонтного лимита (полного или частичного) в таком случае следует считать только момент осуществления ремонтных затрат (отраженных по дебету счетов 23, 91), а не момент продажи продукции покупателям.
   
   Пример 2. Ремонт производственного оборудования произведен в октябре 2014 года на сумму 5489 грн (в пределах 10-процентного лимита), а продукция, изготовленная на таком оборудовании, будет реализована в январе 2015 года, то понесенные ремонтные затраты попадут в налоговые расходы в январе 2015 года, а вот само использование 10-процентного ремонтного лимита (полностью или частично) приходится в данном случае на октябрь 2014 года.
   
   Если же контролирующие органы будут возражать против такого подхода, то пусть приведут алгоритм отражения расходов на ремонт основных средств (в пределах 10 %) по изготовленной продукции даже исходя из уже имеющихся данных и обоснуют такие действия нормами НК Украины. Не смогут доказать.
   
   В общем, НК Украины содержит две нормы, которые невозможно выполнить одновременно. Это п. 146.12 ст. 146 разд. III НК Украины, который предусматривает безусловное отнесение расходов на ремонт в пределах 10 % в состав расходов отчетного периода, и п. 138.4 ст. 138 разд. III НК Украины, который обязывает расходы на ремонт, которые включаются в себестоимость продукции/работ, относить в налоговые расходы по дате признания доходов от продажи такой продукции/работ. Эти две нормы в части отнесения ремонтов в налоговые расходы противоречат друг другу.
   
   В данной ситуации налогоплательщик может принять решение использовать исключительно правила п. 146.12 ст. 146 разд. III НК Украины и относить в налоговые расходы отчетного периода расходы на ремонты в пределах 10 %-го лимита, не принимая во внимание нормы п. 138.4 ст. 138 разд. III НК Украины.
   
   Попутно заметим, что налогоплательщик не имеет права расходы на улучшение основного средства сразу включать в его первоначальную стоимость при наличии неиспользованного 10-процентного лимита и начислять амортизацию на увеличенную стоимость улучшенного объекта.
   
   Так как у большинства налогоплательщиков отчетный период по налогу на прибыль равен календарному году, то вполне закономерно, что при превышении 10-процентного лимита им наиболее выгодно в первую очередь увеличивать стоимость отремонтированных основных средств с наибольшей нормой амортизации, а вот ремонт основных средств с низкой нормой амортизации — отражать в пределах 10-процентного лимита.
   
   При всем том налогоплательщикам не дано права самостоятельно (по своему усмотрению) определять очередность использования лимита ремонтов (улучшений) по объектам основных средств. Использование 10-процентного лимита должно проводиться только в хронологическом порядке относительно произведенных ремонтов (улучшений).
   
   
Документальное подтверждение расходов на ремонт основных средств

   
   Нормами НК Украины установлено, что расходы, которые учитываются для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление налогоплательщиком расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и других документов (п. 138.2 ст. 138 разд. III НК Украины).
   
   Для документального подтверждения проведения любого вида ремонта необходимо:
   
   • вывести объект основных средств из эксплуатации на основании приказа руководителя;
   
   • составить акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-2), типовая форма которого утверждена Приказом № 352.
   
   Если ремонт выполняет сторонняя организация, предприятие — налогоплательщик должен обосновать стоимость работ по ремонту объекта основных средств актом выполненных работ и другими документами (расчетом, сметой, калькуляцией и т. д.).
   
   Напомним, что в случае вывода объекта из эксплуатации (консервации) начисление налоговой амортизации по нему прекращается с месяца, следующего за месяцем вывода объекта из эксплуатации на период проведения модернизации, реконструкции, дооборудования, и возобновляется начиная с месяца, следующего за месяцем возврата объекта в эксплуатацию (пп. 145.1.2 п. 145.1 ст. 145, пункты 146.2 и 146.15 ст. 146 разд. III НК Украины).
   
   Пример 3. У предприятия «Р» лимит на ремонт основных средств на 2014 год составил 47 300 грн. В 2014 году произведен ремонт (улучшение) объектов основных средств на сумму 52 750 грн, в том числе (в хронологическом порядке):
   
   • автомобиль Audi AG — на сумму 15 000 грн;
   
   • здание офисное — на сумму 30 000 грн;
   
   • автомобиль ВАЗ 21013 — на сумму 5000 грн (арендованный);
   
   • компьютер — на сумму 1500 грн;
   
   • ксерокс — на сумму 800 грн;
   
   • принтер — на сумму 450 грн.
   
   Стоимость ремонтов основных средств, осуществленных за счет ремонтного лимита, включает следующие объекты:
   
   • автомобиль Audi AG — на сумму 15 000 грн;
   
   • здание офисное — на сумму 30 000 грн;
   
   • автомобиль ВАЗ 21013 — на сумму 2300 грн (арендованный).
   
   Стоимость ремонтов основных средств, превышающая установленный 10-процентный лимит составит 5450 грн (52 750 — 47 300).
   
   Таким образом, первоначальная стоимость основных средств у предприятия «Р» будет увеличена по следующим объектам:
   
   • автомобиль ВАЗ 21013 — на сумму 2700 грн (арендованный);
   
   • компьютер — на сумму 1500 грн;
   
   • ксерокс — на сумму 800 грн;
   
   • принтер — на сумму 450 грн.
   
   Стоимость ремонтов и/или улучшений арендованного автомобиля ВАЗ 21013, превышающая 10-процентный лимит, амортизируется арендатором как отдельный объект в порядке, установленном для группы основных средств, к которой относится отремонтированный объект оперативной аренды (лизинга), начиная с месяца, следующего за месяцем признания таких расходов как отдельного объекта амортизации.

   
   Если в предыдущем году по арендованному автомобилю уже был создан отдельный объект основных средств, то сумму превышения (в нашем примере 2700 грн) логично было бы отнести на его же увеличение, а новый объект во второй раз создавать не нужно. Правда, в НК Украины об этом прямо не сказано, и не исключено, что контролирующие органы будут настаивать, чтобы ежегодно создавались новые объекты, так как в каждом случае будет устанавливаться новый минимальный срок эксплуатации и начисление амортизации будет отодвигаться по времени.
   
   В результате применения такой процедуры создания арендаторами объектов основных средств, подлежащих амортизации, может сложиться ситуация, когда стоимость ремонтов отдельных объектов будет меньше 2500 грн, то есть меньше критерия, по которому определяются основные средства.
   
   Что налогоплательщику делать в данной ситуации?
   
   В этом случае налогоплательщик-арендатор должен руководствоваться непосредственно п. 146.19 ст. 146 разд. III НК Украины и начислять амортизацию непосредственно на стоимость созданного объекта основных средств.
   
   В принципе противоречия с НК Украины в данной ситуации нет. Ведь стоимость объекта аренды у арендодателя — это только одна часть одного и того же объекта основных средств, а вторая — числится у арендодателя. В общей сумме такой объект по стоимости вполне соответствует требованиям НК Украины.
   
   
   
Список использованных документов

   
   НК Украины — Налоговый кодекс Украины
   
   Закон № 2624 — Закон Украины от 21.10.2010 г. № 2624-VI «Об особенностях передачи в аренду либо концессию объектов централизованного водо-, теплоснабжения и водоотвода, находящихся в коммунальной собственности»
   
   Приказ № 352 — Приказ Минстата Украины от 29.12.1995 г. № 352 «Об утверждении типовых форм первичного учета»

Теги
Отключить рекламу
Комментарии
  • бухмекер
14.02.14 08:12

Интересно, налоговики сами то во всем этом в состоянии разобраться?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • ЛМ
14.02.14 08:18

Наши законодатели способны создавать только проблемы (ребусы) своими законами и кодексами и похоже, что совершенно не интересуются дальнейшей судьбой своих «творений».

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Крым
14.02.14 10:01

Спасибо!

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • джилга
14.02.14 10:57

Спасибо!!!!!

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • надя
14.02.14 10:58

я так и не поняла,для расчета совокуп.балансовой ст-ти надо брать МНМА (11счет) или нет? в декларации(прил.АМ) что показываем?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • ЛМ
14.02.14 11:09

ЄДИНА БАЗА ПОДАТКОВИХ ЗНАНЬ (05.10.2011) Питання: Як в податковому обліку відображається ремонт (поліпшення) малоцінних необоротних матеріальних активів? Відповідь: Відповідно до пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року N 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ), основні засоби - матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 2500 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 2500 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік). Отже, до малоцінних необоротних матеріальних активів належать необоротні матеріальні активи, вартість яких менше 2500 гривень. Виходячи з викладеного вище, оскільки малоцінні необоротні матеріальні активи не є основними засобами, то витрати на їх ремонт (поліпшення) відносяться до складу витрат.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • велика
14.02.14 11:41

А если мы арендуем землю у физ. лица нерезидента, то как мне вести налоговый учет этой земли ? Мы плательщики налога на прибыль на общих основаниях и плательщики НДС. Подскажите, пожалуйста!

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • велика
14.02.14 11:51

Еще этот нерезидент ту же землю арендует у местного управления , т. е. платит налог за землю.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Еленка_ф
14.02.14 12:00

А как же письмо налоговиков, в котором пишться что предприятие имеет выбор всё амортизировать или использовать 10 % лимит?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • вера
14.02.14 12:12

Кто может подсказать, как следует поступить, если автомобиль уже имеет 100% износ в бух.учете и в налоговом тоже, а ремонты проводятся и увеличивается его стоимость на сумму запчастей и проведенных ремонтов? Как это сделать в 1-С?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Руся2
14.02.14 13:42

для Вера: Ситуация не однозначна. Фискальный подход из ЕБНЗ: "Якщо здійснюється ремонт об’єкта основних засобів, термін використання якого закінчився і залишкова вартість якого досягла ліквідаційної вартості, то частина вартості ремонту/поліпшень такого основного засобу у сумі, що перевищує віднесену на витрати, обліковується платником як окремий об’єкт основних засобів відповідної групи з подальшою амортизацією згідно з нормами ст.145, 146 ПКУ." Это жестко!!! Есть другой путь. Амортизация возможна только в период полезного использования. Вам необходимо задним числом, в месяце, следующем за окончанием срока службы, продлить срок использования автомобиля на любой удобный для Вас период (тем более, если Вы списывали на него топливо). Ваш случай подробно см. здесь: http://www.interbuh.com.ua/ru/view/newspaper/1335/2687

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • вера
16.02.14 20:30

Для Руся2. Огромное Вам спасибо за совет.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Ирина
19.02.14 13:17

Для Велика: никак не вести налоговый учет земли, она не амортизируется в налоговом учете ( впрочем, как и в бухгалтерском). Соответственно, и стоимость земельного участка не учитывается в совокупной балансовой стоимости основных средств на начало года для определения 10-%-го лимита улучщений ОС.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Ирина
19.02.14 13:18

Для Велика: а сумму арендной платы включаете в налоговые расходы.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
Комментирование новости отключено
Контекстная реклама
Отключить рекламу
Календарь бухгалтера
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31
Приложение
Курсы валют
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться