Щодо порядку, термінів та способів відображення, а також документального підтвердження реєстраційної суми платників ПДВ, яких реорганізовано та подальшого відображення такої реєстраційної суми в системі СЕА ПДВ правонаступника (лист ДФС від 02.05.2019 р. № 1928/6/99-99-12-02-01-15/ІПК)

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 02.05.2019 р. № 1928/6/99-99-12-02-01-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула лист товариства про надання індивідуальної податкової консультації відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс).

У своєму листі товариство просить надати роз’яснення щодо порядку, термінів та способів відображення, а також документального підтвердження суми, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200¹.3 статті 200¹ Кодексу (далі - реєстраційна сума (Σ_Накл)), платників податку, яких реорганізовано та подальшого відображення такої реєстраційної суми в системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - СЕА ПДВ) правонаступника.

Правові основи функціонування СЕА ПДВ регулюються статтею 200¹ Кодексу та регламентуються Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року N 569.

Платник податку має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) на реєстраційну суму (Σ_Накл).

При цьому, реєстраційна сума (Σ_Накл) платника, реорганізованого шляхом приєднання, злиття, перетворення, сформована на момент державної реєстрації припинення юридичної особи, використовується під час обрахунку реєстраційної суми (Σ_Накл) правонаступника такого реорганізованого платника податку за умови повідомлення таким реорганізованим платником податку контролюючого органу відповідно до підпункту 16.1.10 пункту 16.1 статті 16 Кодексу та з урахуванням результатів проведеної згідно з підпунктом 78.1.7 пункту 78.1 статті 78 Кодексу документальної позапланової перевірки.

Реєстраційна сума (Σ_Накл) платника податку, що є правонаступником платника податку, якого реорганізовано, зазначається таким платником податку - правонаступником у заяві відповідно до отриманої частки майна згідно з розподільним балансом, яка подається у складі податкової декларації з податку із зазначенням платників податку, яких реорганізовано. Така заява подається після підтвердження реєстраційної суми (Σ_Накл) документальною перевіркою контролюючого органу.

Форма Заяви про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника (Додаток 4 до податкової декларації з податку на додану вартість) (далі - Заява) затверджена наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 р. N 21 із змінами.

За наявності у платника податку, який реорганізується, реєстраційної суми (Σ_Накл), такий платник податку має право подати заяву про використання такої суми під час обрахунку реєстраційної суми (Σ_Накл) правонаступника (таблиця 5 додатка 4). Така заява подається у складі податкової декларації за останній (звітний) період реєстрації платником податку.

У разі підтвердження контролюючим органом за результатами документальної перевірки реєстраційної суми (Σ_Накл), правонаступник реорганізованого платника податку подає у складі податкової декларації з податку за звітні (податкові) періоди після такого підтвердження заяву про використання реєстраційної суми (Σ_Накл) реорганізованого платника податку (таблиця 6 додатка 4) під час обрахунку реєстраційної суми (Σ_Накл), такого правонаступника.

Водночас повідомляємо, що відповідно до підпункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.