Отнесение к налоговому кредиту сумм НДС по осуществленной покупателем предоплате за поставку товаров

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ В Г.КИЕВЕ
   
   ПИСЬМО
   
   01.07.2004 N 5172/7/25-014

   
   
   ГНА в г. Киеве рассмотрела письмо об отнесении к налоговому кредиту сумм НДС по осуществленной покупателем предоплате за поставку товаров и сообщает.
   
   В соответствии с пп.7.4.1 ст.7 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 168/97 ), налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.
   
   При этом согласно пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закона N 168/97 ( 168/97-ВР ) не разрешено включение в налоговый кредит любых расходов по уплате налога, не подтвержденных налоговыми накладными или таможенными декларациями, а при импорте работ (услуг) - актом приемки работ (услуг) или банковским документом, который удостоверяет перечисление денежных средств в оплату стоимости таких работ (услуг).
   
   В случае если на момент проверки плательщика налога органом государственной налоговой службы суммы налога, предварительно включенные в состав налогового кредита, остаются не подтвержденными указанными этим подпунктом документами, плательщик налога несет ответственность в виде финансовых санкций, установленных законодательством, начисленных на сумму налогового кредита, не подтвержденную указанными этим подпунктом документами.
   
   Пунктом 7.5 ст.7 названного Закона установлено, что датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит считается дата осуществления первого из событий или дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг) либо дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налога товаров (работ, услуг).
   
   Пунктом 2 ст. 693 Гражданского кодекса Украины ( 435-15 ) определено, если продавец, который получил сумму предоплаты товара, не передал товар в установленный срок, покупатель имеет право требовать передачу оплаченного товара или возврата суммы предоплаты.
   
   Если при перечислении авансовой оплаты за поставку товаров (выполнение работ, предоставление услуг) покупателю (плательщику налога) была выдана налоговая накладная, а у продавца определены налоговые обязательства, и далее сложились обстоятельства, вследствие которых невозможно выполнить условия договора или произошло изменение условий договора, в результате которого поставка товаров (выполнение работ, предоставление услуг) отменена, а авансы возвращены, то продавец должен выдать покупателю расчет корректировки к налоговой накладной. По мере получения денежных средств покупатель должен провести корректировку налогового кредита (покупатель должен снять с налогового кредита суммы НДС, уплаченные в составе авансового платежа и указанные в ранее выданной налоговой накладной).
   
   Корректировка налогового кредита в связи с рассматриваемой ситуацией отражается покупателем в налоговой декларации по НДС в строке 16 раздела II "Налоговый кредит".
   
   Если же при перечислении авансовой оплаты за поставку товаров (выполнение работ, предоставление услуг) налоговая накладная покупателю не предоставлялась, и права на налоговый кредит покупатель не получал, то, соответственно, и корректировка налогового кредита при обратном получении авансовой оплаты не проводится.
   
   Для продавца перерасчет налоговых обязательств в случае возврата авансовых платежей происходит только при условии и на основании расчета корректировки к налоговой накладной.
   
   Корректировка налоговых обязательств отражается продавцом в налоговой декларации по НДС в строке 8 раздела I "Налоговые обязательства".
   
   Соответствующие разъяснения были предоставлены письмом ГНА Украины от 28.01.2003 г. N 1399/7/15-3317 ( v1399225-03 ).
   
   Кроме того, ГНА Украины письмом от 27.04.2001 г. N 5547/7/16-1217-26 ( v5547225-01 ) были предоставлены разъяснения относительно возможности уменьшения налоговых обязательств по НДС в связи с расторжением договора купли-продажы и возврата покупателю денежных средств, ранее перечисленных им продавцу в качестве предоплаты, а именно в случае, если фактической поставки товара не произошло на дату возврата продавцом денежных средств, ранее полученных от покупателя в качестве авансового взноса, продавец должен уменьшить соответствующую сумму налогового кредита. При этом к декларации отчетного периода, в котором проводится корректировка налоговых обязательств и налогового кредита, как продавец, так и покупатель продукции, по которой проводятся изменения в налоговом учете, должны в письменной и произвольной форме приложить объяснения причин таких изменений.
   
   Одновременно сообщаем, что письмо ГНА в г. Киеве от 05.04.2004 г. N 968/7/23-104 ( v0968482-04 ) отзывается.
   
   
   Первый заместитель Председателя
   В.Крижановский