Чи може підприємство віднести до валових витрат компенсацію плати за землю, перераховану орендодавцю в складі орендної плати?
Згідно з п. 1.18 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР зі змінами та доповненнями, лізингова (орендна) операція – це господарська операція (крім операцій з фрахтування (чартеру) морських суден та інших транспортних засобів) фізичної чи юридичної особи (орендодавця), що передбачає надання основних фондів або землі у користування іншим фізичним чи юридичним особам (орендарям) за орендну плату та на визначений строк.
Відповідно до пп. 7.9.6 п. 7.9 ст. 7 Закону № 334/94-ВР, передання майна в оперативний лізинг (оренду) не змінює податкових зобов'язань орендодавця та орендаря. При цьому орендодавець збільшує суму валових доходів, а орендар – суму валових витрат на суму нарахованого лізингового платежу за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування.
Під валовими витратами виробництва та обігу розуміють суму будь-яких витрат платника податку в грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), що придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності (п. 5.1 ст. 5 Закону № 334/94-ВР).
Водночас пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону № 334/94-ВР встановлено, що до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг).
Якщо зазначене приміщення використовується у власній господарській діяльності платника податку на прибуток, то орендні платежі по ньому відносяться до складу валових витрат такого платника податку.
Під час укладання договорів оренди орендодавці нерідко включають до розрахунку орендної плати компенсацію земельного податку. Тобто орендар фактично відшкодовує витрати орендодавця на сплату земельного податку за земельну ділянку, на якій розташовується об'єкт оренди.
Витрати орендодавця, понесені у зв'язку зі сплатою земельного податку, можуть включатись до суми орендної плати, якщо це визначено договором оренди.
Таким чином, якщо у складі вартості послуги за договором оренди приміщення, що використовується у власній господарській діяльності орендаря, передбачено відшкодування земельного податку, платником якого є орендодавець, то така компенсація як складова частина лізингового платежу відповідно до пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону № 334/94-ВР включається до валових витрат орендаря.
