Чи потрібно коригувати податковий кредит при реорганізації (злитті, приєднанні, поділі, виділенні та перетворенні) ЮО – платників ПДВ?

Коротка відповідь : При реорганізації (злитті, приєднанні, поділі, виділенні та перетворенні) юридичних осіб – платників ПДВ відсутні підстави для нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та коригування податкового кредиту.

Повна відповідь : Відповідно до п.198.3 ст.198 Податкового кредиту України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі - ПКУ) податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст.39 ПКУ, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.193.1 ст.193 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Якщо у подальшому такі товари/послуги фактично використовуються в операціях, які не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування відповідно до цього розділу (за винятком випадків проведення операцій, передбачених пп.196.1.7 п.196.1 ст.196 ПКУ), чи основні фонди переводяться до складу невиробничих фондів або встановлено факти недостачі (крадіжки), то з метою оподаткування такі товари/послуги, основні фонди вважаються проданими за їх звичайною ціною у податковому періоді, на який припадає таке використання або переведення, але не нижче ціни їх придбання (виготовлення, будівництва, спорудження), у тому випадку, якщо платник податку скористався правом на податковий кредит за цими товарами/послугами (п.198.5 ст.198 ПКУ). Норми пп.196.1.7 п.196.1 ст.196 ПКУ поширюється на операції з реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення та перетворення) юридичних осіб. Крім того, пунктом 184.7 ст. 184 ПКУ встановлено, що якщо в останньому звітному (податковому) періоді на обліку у платника податку залишаються товари та необоротні активи, при придбанні яких суми податку були включені до податкового кредиту, платник податку не пізніше дати подання заяви про анулювання його реєстрації як платника податку зобов'язаний визнати умовне постачання таких товарів та необоротних активів та нарахувати податкові зобов'язання виходячи із звичайної ціни відповідних товарів чи необоротних активів, крім випадків реорганізації платника податку шляхом приєднання, злиття, перетворення, поділу та виділення відповідно до закону. З урахуванням викладеного, при реорганізації (злитті, приєднанні, поділі, виділенні та перетворенні) юридичних осіб – платників ПДВ відсутні підстави для нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та коригування податкового кредиту.