Чи можна віднести до складу валових витрат премії, які надаються працівникам до ювілейних дат?
В податковому обліку порядок віднесення основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат до валових витрат підприємства регламентовано пп. 5.6.1 Закону України від 28.12.1994 р. №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» зі змінами та доповненнями (далі – Закон про податок на прибуток). Даним підпунктом встановлено, що з урахуванням норм пункту 5.3 цієї статті до складу валових витрат платника податку відносяться витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату авторських винагород та виплат за виконання робіт (послуг), згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами закону, що регулює питання оподаткування доходів фізичних осіб (законодавства, що встановлює правила оподаткування прибутковим податком з громадян).
Статтею 97 Кодексу законів про працю України від 10.12.71 р. зі змінами та доповненнями, а також статтею 15 Закону України від 24.03.1995 року N 108/95-ВР „Про оплату праці” зі змінами та доповненнями (далі – Закон про оплату працю) встановлено, що форми і системи оплати праці, норми праці, розцінки, тарифні сітки, схеми посадових окладів, умови запровадження та розміри надбавок, доплат, премій, винагород та інших заохочувальних, компенсаційних і гарантійних виплат встановлюються підприємствами у колективному договорі з дотриманням норм і гарантій, передбачених законодавством, генеральною та галузевими (регіональними) угодами. У разі, коли колективний договір на підприємстві не укладено, власник або уповноважений ним орган зобов'язаний погодити ці питання з виборним органом первинної профспілкової організації (профспілковим представником), що представляє інтереси більшості працівників, а у разі його відсутності - з іншим уповноваженим на представництво органом.
Конкретні розміри тарифних ставок (окладів) і відрядних розцінок робітникам, посадових окладів службовцям, а також надбавок, доплат, премій і винагород встановлюються з урахуванням вимог, передбачених частиною першою вищезазначеної статті.
Крім того, у даному випадку повинна дотримуватися вимога щодо віднесення будь-яких витрат до складу валових витрат, передбачена пп. 5.3.9 Закону про податок на прибуток. А саме, не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.
У даному випадку таким документом може бути, наприклад, "Розрахунково-платіжна відомість" (форма П-49), затверджена наказом Мінстату від 22.05.1996 року № 144 „Про затвердження типових форм первинного обліку по розрахунках з робітниками і службовцями по заробітній платі”.
Крім цього, виплату премії має бути оформлено наказом по підприємству. Якщо її конкретний розмір у трудовому чи колективному договорі або Положенні про преміювання не встановлено, то це має бути зазначено в наказі.
Відповідно до положень Закону про оплату працю заробітна плата - це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому вираженні, яку за трудовим договором власник або вповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу.
Для оцінки розміру заробітної плати найманих працівників застосовується показник фонду оплати праці (Наказ Державного комітету статистики України від 13.01. 2004 року N 5 „Про затвердження Інструкції зі статистики заробітної плати” – далі Інструкція №5).
До фонду оплати праці включаються нарахування найманим працівникам у грошовій та натуральній формі (оцінені в грошовому вираженні) за відпрацьований та невідпрацьований час, який підлягає оплаті, або за виконану роботу незалежно від джерела фінансування цих виплат.
Фонд оплати праці складається з:
- фонду основної заробітної плати (п. 2.1 Інструкції №5);
- фонду додаткової заробітної плати (п. 2.2 Інструкції №5);
- інших заохочувальних та компенсаційних виплат (п. 2.3 Інструкції №5).
У нашому випадку премії, які надають працівникам до ювілейних дат включаються до фонду оплати праці підприємства як інші заохочувальні та компенсаційні виплати (у переліку п. 2.3 Інструкції №5 їх визначено так „одноразові заохочення, не пов'язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних та пам'ятних дат, як у грошовій, так і натуральній формі)).
Таким чином, премії до ювілейних дат може бути включено до складу валових витрат як витрати на оплату праці згідно з пп. 5.6.1 Закону про податок на прибуток за умов наявності підстав для такої виплати у трудовому чи колективному договорі (у Положенні про преміювання), а також документів, які підтверджують таку виплату.
