Якщо понижуючий коефіцієнт визначено неправильно

У цьому випадку ми маємо справу з помилкою в сумових показниках, а саме в сумі ЄСВ у частині нарахувань. Якщо помилку в сумі нарахованого ЄСВ було допущено у звітних періодах:

1) до травня 2015 року — її виправляють за допомогою коригувальних рядків 6 (якщо донараховуєте ЄСВ) або 7 (якщо зменшуєте нарахований ЄСВ) таблиці 1 Звіту за формою № Д4, сформованого за місяць, в якому її було виявлено. Окремі рядки з кодами типу нарахувань «2» і «3» у таблиці 6 не формують. Адже дані про суми ЄСВ у частині нарахувань роботодавці почали відображати в таблиці 6 Звіту за формою № Д4 тільки починаючи зі Звіту за травень 2015 року;

Про те, як відобразити у Звіті за формою № Д4 виправлення помилки, пов’язаної з неправильним визначенням додаткової бази справляння ЄСВ за періоди з січня по квітень 2015 року, ви могли прочитати в журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 31. Розібратися з тим, у яких випадках необхідно визначати додаткову базу справляння ЄСВ, щоб виконати вимогу про сплату ЄСВ з мінзарплати (далі — МЗП), якщо база справляння ЄСВ менше МЗП, вам допоможе стаття «ЄСВ з мінімалки: коли працює «покарання» для роботодавців» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 6.

2) починаючи з травня 2015 року — через таблицю 1 (рядок 6 або 7 залежно від того, донараховуєте чи сторнуєте ЄСВ) і таблицю 6 Звіту за формою № Д4 (рядки з кодами типу нарахувань у графі 10 — «2» (якщо помилку виявили самостійно і донараховуєте ЄСВ) і «3» (якщо помилку виявили самостійно та зменшуєте ЄСВ)).

Зверніть увагу: у цій ситуації база справляння ЄСВ визначена була правильно. Помилка допущена в сумі ЄСВ у частині нарахувань. Тому:

— у коригувальних рядках таблиці 1 Звіту за формою № Д4, сформованого за звітний період, в якому було виявлено помилку, рядок 6.4 (7.4) заповнювати не потрібно;

— у таблиці 6, якщо виправляєте звітні періоди починаючи з травня 2015 року, у коригувальному рядку з кодом типу нарахувань «2» («3») графи 13 — 20 не заповнюєте. Суму донарахованого (відсторнованого) ЄСВ показуєте у графі 21.

Приклад. Підприємству встановлено ставку ЄСВ у розмірі 37,26 %. У травні 2015 року до ставки ЄСВ було застосовано понижуючий коефіцієнт у розмірі 0,400 (ставка ЄСВ з урахуванням коефіцієнта — 14,904). У серпні 2015 року було виявлено, що травневий коефіцієнт було розраховано неправильно, що призвело до заниження суми ЄСВ у частині нарахувань. Правильний розмір понижуючого коефіцієнта — 0,499 (ставка ЄСВ з урахуванням коефіцієнта — 18,593).

Для наочності припустимо, що на підприємстві працює тільки Петренко Петро Петрович (податковий номер 2222222222). Його заробітна плата у травні та серпні (місяці виправлення помилки) становила 3000,00 грн. Сума ЄСВ, яка:

— фактично була нарахована на його зарплату у травні (коефіцієнт розраховано неправильно), — 447,12 грн.;

— мала бути нарахована у травні 2015 року (з урахуванням правильного коефіцієнта), — 557,79 грн.

Різниця, що була донарахована в серпні 2015 року, — 110,67 грн.

Сума ЄСВ:

— утриманого з серпневої зарплати Петренка П. П. — 108,00 грн.;

— нарахованого на неї — 557,79 грн. (понижуючий коефіцієнт до ставки ЄСВ не змінився і становить 0,499).

У таблиці 1 Звіту за формою № Д4 підприємство зазначить:

— у рядку 6 (6.1, 6.1.9) — донараховану суму ЄСВ за травень 2015 року;

— у рядку «Зміст помилки» — «Донарахування ЄСВ у зв’язку з неправильним визначенням понижуючого коефіцієнта до ставки ЄСВ за травень 2015 року».

Фрагмент заповненої таблиці 6 див. нижче.