Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, серпень, 2015/№34
Друкувати

Користуємося послугами «Нової пошти»: що в обліку?

Товстоп’ят Юрій, податковий експерт, y.tovstopyat@buhgalter911.com
Судячи з дзвінків та листів читачів, досить багато кого цікавлять облікові наслідки роботи з «Новою поштою». Зокрема, як відображати відправлення товару постачальником, прийняття товару покупцем, а також оплату послуг доставки однією зі сторін.
податок на прибуток, ПДВ, облік послуг, транспортне експедирування

Документальне оформлення

Спочатку розберемося з відносинами, в які ви вступаєте з «Новою поштою». Виходячи з форми договору, доступної на сайті компанії, це транспортне експедирування*. Причому зауважте: у цьому випадку ви приєднуєтеся до договору (тобто має місце договір приєднання), а тому у вас, як отримувача послуги транспортного експедирування, немає можливості диктувати свої умови. Звичайно, крім випадків, передбачених самим договором і законодавством.

* Детальніше про транспортне експедирування ви могли прочитати в статтях «Прибутковий аспект транспортних і транспортно-експедиторських послуг», «Надаємо транспортні і транспортно-експедиторські послуги: нюанси ПДВ-обліку» в журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 21, а також «Витрати перевізника/експедитора: розбираємося з їх прибутковим обліком» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 23.

Майте на увазі: компанія надає вам виключно транспортно-експедиторські послуги, тоді як відносин «постачальник — покупець» вона не торкається. Тому питання, пов’язані з товаром, що цікавить вас, вирішуйте саме з постачальником/покупцем. Це стосується документів на товар, про що поговоримо далі.

Переходимо, власне, до документального оформлення, і перше, на що звернемо увагу: передання компанії відправлення оформляється експрес-накладною (її реквізити розкрито в договорі). Складає її та передає компанії-експедитору вантажовідправник. Цей документ може здатися схожим на ТТН, але зауважте — він її не замінює.

Інакше кажучи, вам у такому разі все одно доведеться мати справу із заповненням ТТН за формою № 1-ТН.

Але документи на підтвердження послуг транспортного експедирування — це одне, а документи на товар — зовсім інше. Тому якщо ви є відправником товару, то будьте ласкаві, подбайте про те, щоб його отримувач разом з самим товаром отримав також документи на нього. Таким документом, як правило, є товарна накладна. Якщо оплату товару покупець проводитиме після того, як його отримає, не забудьте також вкласти у відправлення рахунок на його оплату.

Витрати в обліку

Розглянемо різні варіанти оплати послуг компанії-експедитора.

Доставку оплачує покупець товару. У такому разі важливе значення має те, які саме активи доставляють. Якщо це запаси або товари, то витрати, пов’язані з їх доставкою, відносять до первісної вартості відповідних запасів — зокрема, через ТЗВ (згідно з п. 9 П(С)БО 9).

Спосіб їх розподілу підприємство визначає самостійно. Це може бути безпосереднє включення до складу первісної вартості запасів або ж щомісячний розподіл згідно з нормами П(С)БО 9.

Якщо ж ви отримаєте об’єкт ОС, то вартість послуг, пов’язаних з його доставкою, згідно з п. 8 П(С)БО 7 збільшить первісну вартість такого активу.

При цьому в обох випадках підставою для відображення вартості такої послуги в бухобліку буде акт наданих послуг (порядок і строки його оформлення зафіксовано в договорі), а також оформлена належним чином ТТН.

Доставку оплачує продавець. У такому разі витрати, понесені на оплату послуг експедитора, відповідно до п. 19 П(С)БО 16 варто включити до збутових (дебет рахунка 93). При цьому відображаєте ви їх, як і в попередньому випадку, на підставі акта і ТТН.

При цьому ще раз звертаємо увагу на необхідність оформлення ТТН. Звичайно, невідображення в бухобліку вартості послуг експедитора тільки через відсутність цього документа виглядає нонсенсом, проте ризикувати не варто. Тим паче, що раніше податківці до цього питання серйозно чіплялися.

Нагадаємо, що один примірник ТТН залишається у відправника, два передають «Новій пошті» і один — отримувачу відправлення. Детально розглядати подібний порядок не станемо, оскільки він нічим не відрізняється від загальноприйнятого.

ПДВ-облік

Послуга транспортного експедирування. Послуга, яку ми розглядаємо, — транспортне експедирування, тому місце її постачання визначаємо за місцем реєстрації замовника (п.п. «ж» п. 186.3 ПКУ). Отже, якщо ви — резидент — платник ПДВ, то зможете відобразити податковий кредит за цією послугою на загальних підставах. Тобто за наявності ПН, що зареєстрована в ЄРПН і містить обов’язкові реквізити з п. 201.1 ПКУ.

Як ви розумієте, експрес-накладна, що видається «Новою поштою», у жодному разі не може бути підставою для включення сплаченої суми ПДВ до складу ПК.

При цьому нагадаємо: на сьогодні до ПК потрапляє весь «вхідний» ПДВ — незалежно від напряму використання товарів/послуг, що придбаваються. Тому його доведеться відобразити, навіть якщо такий напрям буде пільгованим/необ’єктним. Щоправда, у такому разі потім доведеться нарахувати ПДВ-зобов’язання згідно з п. 198.5 ПКУ.

Для того, щоб замовник послуги (чи то відправник чи отримувач товару) зміг віднести суму сплаченого ним ПДВ до ПК, необхідно, щоб «Нова пошта» склала ПН і зареєструвала її в ЄРПН.

Вартість товарів/ОЗ. Тут порядок ПДВ-обліку є загальним для операцій постачання. За першою подією — отримання оплати або відвантаження — постачальнику доведеться відобразити ПДВ-зобов’язання (якщо операція не є пільгованою або необ’єктною), а також скласти та зареєструвати ПН. У свою чергу, покупець має право поставити «вхідний» ПДВ у ПК — на загальних підставах. При цьому нагадаємо, що в частині відображення ПК податківці прив’язуються до отримання права власності на товар (якщо відвантаження передує оплаті).

y.tovstopyat@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться