Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, грудень, 2015/№52
Друкувати

Проводимо річний перерахунок ПДВ (ст. 199 ПКУ)

Казанова Марина, податковий експерт, m.kazanova@buhgalter911.com
Незабаром багатьом платникам ПДВ слід буде провести річний перерахунок податкового кредиту. Цього року він особливий — адже першу половину року податковий кредит розподіляли за старими правилами, а другу половину року — за новими. Як тепер це усе звести, розповімо в сьогоднішній статті.
розподіл «вхідного» ПДВ

Спочатку зауважимо, що на засіданні податкового комітету Громадської ради при ДФСУ податківці пообіцяли підготувати роз’яснення, як правильно провести річний перерахунок ПДВ (при цьому, за їх словами, звітність спеціально для цих цілей змінювати не збираються). Але коли воно з’явиться — невідомо. Враховуючи, що часу залишилося не так вже й багато, а перерахунок доведеться проводити в незвичному порядку, вважаємо, що готуватися до нього потрібно вже сьогодні.

Перш ніж перейти безпосередньо до алгоритму перерахунку, нагадаємо: перераховувати ПК за підсумками року повинні ті платники, які протягом року придбавали товари/послуги/необоротні активи, призначені для одночасного використання в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях, і проводили розподіл ПК за ст. 199 ПКУ.

Результати річного перерахунку мають бути відображені у ПДВ-декларації за останній звітний період року — тобто у декларації за грудень 2015 року (для «квартальників» — за IV квартал 2015 року).

Алгоритм перерахунку

Крок 1. Визначаємо «новий» коефіцієнт розподілу (ЧВ)

Протягом 2015 року при розподілі ПК ми керувалися коефіцієнтом ЧВ, розрахованим у декларації за січень / I квартал 2015 року. Починаючи з 01.07.2015 р. при розподілі ПДВ використовувався «зворотний» показник ЧВ, розрахований як різниця між 100 % і значенням «звичайного» ЧВ ( лист № 29168*). Тепер настав час перерахувати ЧВ виходячи з фактичних обсягів ПДВ-оподатковуваних і неоподатковуваних операцій за 2015 рік.

* Лист ДФСУ від 07.08.2015 р. № 29168/7/99-99-19-03-02-17.

Крім того, показник ЧВ міг розраховуватися за підсумками періоду, в якому вперше задекларовані неоподатковувані/пільговані постачання (якщо за січень / I квартал 2015 року цей показник не розраховувався).

Розраховуємо його ще за колишніми правилами: обсяг оподатковуваних постачань за рік ділимо на загальний обсяг постачань за цей самий період (оподатковувані + неоподатковувані).

Оскільки нової форми декларації з ПДВ немає і, судячи з усього, поки вона не передбачається (див. вище, перерахунок ЧВ, імовірно, доведеться проводити все в тому самому додатку Д7. Для цього призначений ряд. 3.1 таблиці 1 додатка Д7.

Але увага! Сліпо дотримуватись формул, зазначених у шапці таблиці 1, не можна. Слід врахувати такі два важливі моменти:

При підрахунку операцій використовуємо дані декларацій за 2015 рік та УР, поданих у 2015 році до цих самих періодів.

По-перше, при підрахунку обсягів операцій за липень — грудень 2015 року, на нашу думку, потрібно буде «очистити» значення ряд. 1.1, 1.2 від «компенсуючих» ПЗ, що нараховуються за п. 198.5 ПКУ і  ст. 199 ПКУ. Адже такі ПЗ потрапили до загального рядка 1 декларації, тобто штучно завищуватимуть частку використання товарів/послуг/необоротних активів в оподатковуваних операціях. На нашу думку, саме такого підходу дотримуватимуться податківці. У тому ж проекті ПКУ, який пропонував Мінфін, передбачалося прямо закріпити цю норму**. Для «очищення» потрібно буде узяти «самозведені» ПН за липень — грудень з типами причини «08», «09», «13», за якими нараховувалися ПЗ на підставі п. 198.5 ПКУ + «самозведені» ПН за розподілом ПК і підрахувати за ними обсяги операцій. Якщо були РК до «самозведених», не забуваємо врахувати й їх.

** Стаття «Вивчаємо мінфінівський законопроект «податкової реформи»: зміни щодо ПДВ» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 50.

По-друге, у шапці таблиці 1 Д7 в наявності плутанина з ряд. 8. Його пропонують брати в повному обсязі і при підрахунку оподатковуваних обсягів постачань. Але значення цього рядка включає і коригування за неоподатковуваними операціями. Тому при розрахунку показника ЧВ використовуємо такі рядки декларації:

Отриманий результат округлюємо до двох знаків після коми (лист ДПСУ від 25.10.2011 р. № 4261/6/15-3415-04).

Приклад. За даними декларацій за січень — грудень 2015 року обсяг постачань становив:

— оподатковуваних за ставкою 20 % (ряд. 1.1) — 2000000 грн. У тому числі сюди включені й операції, за якими за звітний період липень — грудень нараховувалися «компенсуючі» ПЗ на підставі пп. 198.5 і  199.1 ПКУ (база обкладення — 200000 грн., сума ПЗ — 40000 грн.);

— необ’єктні операції (ряд. 3) — 250000 грн.;

— звільнені операції (ряд. 5) — 350000 грн.

Тоді коефіцієнт ЧВ за підсумками 2015 року становитиме: 75 % ((2000000 - 200000) : (2000000 - 200000 + 250000 + 350000)).

Фрагмент таблиці 1 додатка Д7

1

2

3

4

5

6

3.1

який здійснює розрахунок відповідно до пункту 199.4 статті 199 розділу V Кодексу

один календарний рік (поточний)

2400000

1800000

75

 

Крок 2. Безпосередньо проводимо перерахунок

Зрозуміло, що оскільки правила відображення та розподілу ПК після 01.07.2015 р. були змінені, такий перерахунок доведеться провести окремо:

1) за товарами/послугами/необоротними активами, придбаними до 01.07.2015 р.;

2) окремо — за товарами/послугами/необоротними активами, придбаними після 01.07.2015 р.

Причому перерахунок ПК є актуальним тільки для операцій, здійснених до 01.07.2015 р., а для операцій після цієї дати по суті проводиться перерахунок ПЗ (ПК залишається незмінним).

Хоча цікаво, що буквально текст п. 199.5 ПКУ все ще посилається на коригування саме ПК, а не ПЗ.

Перерахунок ПК, відображеного до 01.07.2015 р. Традиційно річний перерахунок ПК проводився в таблиці 2 додатка Д7. Ми не знаємо, який варіант заповнення декларації запропонують податківці, однак вважаємо, що для перерахунку ПК за придбаннями, здійсненими до 01.07.2015 р., нею цілком можна скористатися. Тільки відповідно і обсяги для розрахунку братимуться тільки за півроку (за даними декларацій за січень — червень і УР до них).

Порядок проведення перерахунку ПК за придбаннями до 01.07.2015 р. у таблиці 2 додатка Д7

1

2

3

4

5

6

7

1

Товари/послуги

Зі значень рядків 15, 16.1.5, 16.1.6, 16.6.1, 16.6.2 колонки А декларацій із січня по червень 2015 року та УР, поданих у 2015 році до цих звітних періодів, вибираємо тільки ті обсяги, які належать до товарів/послуг

Значення колонки 3 х ставку % (20 % або 7 %)

Зі значень рядків 15.1, 16.1.5, 16.6.1 колонки Б декларацій та УР потрібно вибрати тільки ті обсяги, які належать до товарів/послуг

Для розрахунку колонку 4 множимо на фактичний ЧВ (розрахований у ряд. 3.1 графи 6 табл. 1 дод. Д7)

Колонка 6 - колонка 5.

Так ми визначаємо суму, на яку коригуватимемо ПК.

Підсумкове значення цієї колонки («+» чи «-») переносимо до ряд. 16.4 декларації за грудень / IV квартал

2

Необоротні активи

Те саме, що і в ряд. 1, тільки вибираємо обсяги купівель необоротних активів

Те саме, що і в ряд. 1, тільки вибираємо обсяги за необоротними активами

 

Результати перерахунку відображаємо в ряд. 16.4 декларації за грудень (IV квартал).

Перерахунок ПК, відображеного після 01.07.2015 р. Ось тут починається найцікавіше. Оскільки додаток Д7 не пристосований до перерахунку такого ПК (якщо точніше — до перерахунку ПЗ), то, найімовірніше, у декларації доведеться показати тільки кінцевий результат такого перерахунку.

Як правильно провести такий перерахунок?

Для цього потрібно:

1. Визначити новий коефіцієнт «антиЧВ» виходячи з фактичних даних за 2015 рік. Такий коефіцієнт розраховується як різниця між 100 % і значенням «перерахованого» ЧВ з колонки 6 ряд. 3.1 таблиці 1 додатка Д7. Виходячи з умов нашого прикладу 1, він дорівнюватиме 25 % (100 % - 75 %).

2. Збираємо дані із «самозведених» ПН за липень — грудень (але тільки з тих, за якими нараховувалися ПЗ саме для проведення розподілу ПК). Тепер потрібно перерахувати наші ПЗ виходячи з нового коефіцієнта «антиЧВ». Як це зробити — покажемо на прикладі.

Нагадаємо, при первісному розподілі ПК за купівлями, здійсненими після 01.07.2015 р., ми діяли так: (1) увесь «вхідний» ПДВ показували у складі ПК (у ряд. 10); потім, виходячи з коефіцієнта «антиЧВ», (2) нараховували «компенсуючі» ПЗ і (3) складали «самозведені» ПН з типами причини «08», «09», «13».

Приклад. Протягом липня — грудня 2015 року підприємством були придбані товари/послуги/необоротні активи, призначені одночасно для використання в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях, на суму:

— у липні — 36000 грн. (без ПДВ — 30000 грн., ПДВ — 6000 грн.);

— у серпні — 24000 грн. (без ПДВ — 20000 грн., ПДВ — 4000 грн.);

— у жовтні — 96000 грн. (без ПДВ — 80000 грн., ПДВ — 16000 грн.);

— у грудні — 60000 грн. (без ПДВ — 50000 грн., ПДВ — 10000 грн.).

Розрахована ЧВ на початку року становила — 70 % («антиЧВ» — 30 %), після перерахунку — 75 % («антиЧВ» — 25 %).

Перерахунок ПЗ за купівлями «подвійного» призначення, здійсненими після 01.07.2015 р.

Період

Об’єм купівель «подвійного» призначення (без ПДВ)

Нараховані «компенсуючі» ПЗ (у місяці придбання)

Сума, ПЗ, яка фактично має бути нарахована

Різниця

База (гр. 8 «самозведеної» ПН)

Сума ПЗ (розділ III ПН)

База

Сума ПЗ

База

(гр. 5 - гр. 3)

Сума ПЗ

(гр. 6 - гр. 4)

1

2

3

4

5

6

7

8

Липень

30000

9000

(30000 х 30 %)

1800

(9000 х 20 %)

7500*

(30000 х 25 %)

1500

(7500 х 20 %)

-1500

-300

Серпень

20000

6000

(20000 х 30 %)

1200

(6000 х 20 %)

5000

(20000 х 25 %)

1000

(5000 х 20 %)

-1000

-200

Жовтень

80000

24000

(80000 х 30 %)

4800

(24000 х 20 %)

20000

(80000 х 25 %)

4000

(20000 х 20 %)

-4000

-800

Грудень

50000

15000

(50000 х 30 %)

3000

(15000 х 20 %)

12500

(50000 х 25 %)

2500

(12500 х 20 %)

-2500

-500

Усього

180000

54000

10800

45000

9000

-9000

-1800

* Цю суму можна визначити й інакше: базу ПДВ із «самозведеної» ПН поділити на первісний «антиЧВ» і помножити на перерахований «антиЧВ»): 9000 : 30 % х 25 % = 7500.

 

За результатами перерахунку потрібно скласти РК до кожної «самозведеної» ПН і відкоригувати в ньому обсяги відображених ПЗ. Покажемо на прикладі, як виглядатиме РК до «самозведеної» ПН за липень. Такий РК потрібно зареєструвати в ЄРПН.

Фрагмент РК до «самозведеної» ПН за липень

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

31122015

Річний перерахунок

Податкова накладна № 30 від 31.07.2015 р.

грн.

2454

-1500

Усього

-1500

Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту

-300

Х

Х

 

Результати перерахунку ПДВ за придбаннями, здійсненими після 01.07.2015 р., вважаємо, мають бути відображені в ряд. 8 декларації за грудень (у нашому випадку в ряд. 8 у колонці А буде показана сума «-9000» грн., у колонці Б — «-1800»). РК, відповідно, мають бути показані в додатку Д1 до декларації.

Крок 3. Відображаємо результати перерахунку в обліку.

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

дебет

кредит

1

2

3

4

Відображення річного перерахунку за купівлями, здійсненими до 01.07.2015 р.

Річний перерахунок за товарами/послугами:

1.1

Збільшення ПК за підсумками річного перерахунку

641

719

1.2

Зменшення ПК за підсумками річного перерахунку (методом «сторно»)

641

644

949

644

Річний перерахунок за необоротними активами

2.1

Збільшення ПК за підсумками річного перерахунку*

641

631

152

631

10

152

2.2

Зменшено ПК за підсумками річного перерахунку*

641

631

152

631

10

152

Відображення річного перерахунку за купівлями, здійсненими після 01.07.2015 р.**

3.1

Донарахування ПЗ (на підставі РК, складеного до «самозведених» ПН з типами причини «08», «09», «13»)

643/1

641/ПДВ

949

643/1

3.2

Зменшення ПЗ (на підставі РК, складеного до «самозведених» ПН з типами причини «08», «09», «13»)

641/ПДВ

643/1

643/1

719

* Проводки наводяться з урахуванням листа Мінфіну від 19.05.2011 р. № 31-08410-07-25/12852.

** Ці проводки враховують останні зміни (набули чинності 18.12.2015 р.) до Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затвердженої наказом Мінфіну від 01.07.97 р. № 141.

 

Також платникам слід буде здійснити перерахунок податкового кредиту за результатами 1, 2 і 3 років експлуатації необоротних активів, придбаних до 01.07.2015 р. Коли та як він проводиться, читайте у статті «Річні необоротні перерахунки» цього номера.

m.kazanova@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться