Нарешті дочекалися: зустрічаємо форму «неприбуткового» звіту

¹ Завдяки Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування неприбуткових організацій» від 17.07.2015 р. № 652-VIII, детальному аналізу якого було присвячено статтю «Трохи сонечка для неприбуткових організацій» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 35).

² Затверджено наказом Мінфіну «Про затвердження форми Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації» від 17.06.2016 р. № 553.

Скажімо так, нічого наднового та незвичного. Незважаючи на його перейменування і деякі перестановки/зміни, за фактом це аналог звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій³, з яким неприбутківці вже були «на короткій».

³ Затверджено наказом Міндоходів «Про затвердження форми та Порядку складання Податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій» від 27.01.2014 р. № 85.

Одразу заспокоїмо: тим із них, хто не порушував вимог, що висуваються до них ПКУ, про подання звіту «всередині» року піклуватися не доведеться. ДФСУ погоджується з цим у своїй консультації в категорії 102.04 ЗІР. Причому в тому самому роз’ясненні податківці дають зрозуміти, що подати звіт за підсумками року можна протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Тобто по-хорошому (якщо ви не порушили правила, що висуваються ПКУ⁴) про подання звіту доведеться піклуватися нескоро (його потрібно буде подати за 2016 рік не пізніше 1 березня 2017 року).

⁴ Вам може бути цікавою стаття «Неприбутківцям — подарунок до БУХдня, або Перше знайомство з Порядком ведення Реєстру неприбутківців» у журналі «Бухгалтер 911», 2016, № 31.

Що доведеться відображати в новому звіті? Для відповіді на це запитання визначимося зі структурою форми. Як і раніше, вона складається з самого звіту («шапки» і тіла, а також службової частини, що заповнюється посадовими особами податкової), додатків ГД і ВП. Далі пропонуємо послідовно «пройтися» складовими форми.

Звіт

У шапці в полях «Звітний (податковий) період 20____ року» і «Звітний (податковий) період, що уточнюється 20____ року» зникли згадки періодів, які застосовувалися в 2011 році, що продиктоване невблаганним плином часу.

Ось тільки «незрозумілості», на існування яких ми звертали увагу ще коли наказ був на проектній стадії⁵, нікуди не поділися ☹.

⁵ Дивіться матеріал «Неприбуткові організації: періодичність подання звіту і не тільки» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 17).

Так, у полі «Місяць», як свідчить виноска 1, доведеться зазначати номер календарного місяця, в якому порушено вимоги п. 133.4 ПКУ. Запитань немає. А ось що стосується «квартальних» календарних періодів, то тут зазначення виноски 2 подавати «неприбутковий» звіт починаючи зі звітного (податкового) періоду, в якому порушено вимоги п. 133.4 ПКУ, на нашу думку, іде врозріз із самим ПКУ.

З першого дня місяця, що настає за місяцем, в якому вчинено порушення, до 31 грудня податкового (звітного) року неприбутківець зобов’язаний щокварталу подавати до контролюючого органу квартальну фінансову та податкову звітність (з наростаючим підсумком) з податку на прибуток і сплачувати податок у строк, визначений для квартального періоду ( абз. 2 п.п. 133.4.3 ПКУ).

Річ у тім, що абз. 2 п.п. 133.4.3 ПКУ (див. врізку) дає чітко зрозуміти, що в такому разі подавати потрібно звітність з податку на прибуток. Погоджуються з такою думкою і самі податківці (категорія 102.04 ЗІР).

З наступного податкового (звітного) року така неприбуткова організація подає фінансову та податкову звітність і сплачує податок на прибуток у порядку, встановленому розд. ІІІ ПКУ для неприбутківців — платників податку на прибуток^6.

⁶ Що це за порядок такий, зрозуміти складно, адже нічого подібного ст. 157 ПКУ, яка регулювала питання неприбутківців у минулі роки, зараз Кодекс не містить.

Виходить, розробники форми вважають, що головний герой нашої статті — «неприбутковий» звіт — у такому разі до кінця року може бути прирівняний до звітності з податку на прибуток?

Виходить, так. Укріплює нас у цій думці і спецполе «Відомості про одночасне подання до Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації форм фінансової звітності».

Нагадаємо: про подання фінзвітності податківцям⁷ у випадку, поки не порушені вимоги ПКУ для неприбутківців, узагалі не йдеться. Згодні з цим і податківці (див. роз’яснення в категорії 102.04 ЗІР).

⁷ Хто з неприбутківців і коли зобов’язаний подавати фінзвітність до органів статистики, ми розбирали у статті «Актуальні питання неприбуткових організацій: шукаємо відповіді» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 18-19).

Що стосується самого звіту, то його структура змінилася, на нашу думку, на краще, ставши лаконічнішою. Тепер усі неприбутківці (незалежно від їх виду) зазначають усі отримувані доходи в рядку 1 (розшифровуючи в рядках 1.1 — 1.16).

Дроблення доходів, що отримуються неприбутківцем, залежно від виду підприємства, установи та організації, зі звіту зникло (як і з ПКУ ще тоді, коли з нього була виключена ст. 157).

Як наслідок, зникне низка проблем, які раніше мали місце через неможливість «втулити» ті чи інші доходи до рядків частини 1 звіту. Знову ж таки, можливість пояснити логіку своїх дій у доповненні до звіту, що подається згідно з п. 46.4 ПКУ, ніхто не відміняв.

Витрати неприбутківців, здійснені в межах дозволеного, потрібно зазначати загальною сумою в рядку 2, розшифровуючи в рядках 2.1 — 2.6. І тут ступінь деталізації, як розумієте, уже не передбачає розбиття залежно від виду неприбутківців.

Частина ІІ звіту, як і раніше, призначена тільки для неприбутківців, що звернули зі «шляху істинного». Причому оскільки змінилися вимоги самого ПКУ, то й обсяг і зміст такої інформації також змінені відповідним чином.

Окрема частина звіту служить для виправлення помилок. Причому якщо обране подання уточнюючого звіту, то заповненню підлягає виключно ця частина самого звіту. А якщо вибір припав на користь подання додатка ВП, то відповідні дані переносяться до цієї частини з цього додатка.

Додаток ГД

Змінилася назва додатка (тепер він іменується «Інформація щодо операцій з гуманітарною допомогою»), але не змінилася його суть. Як і раніше, він складається з 5 таблиць, причому і тут не обійшлося без перестановки (помінялися місцями таблиці 4 і 5).

Подавати додаток необхідно в разі здійснення операцій з гуманітарною допомогою (або наявності її залишків).

У таблиці 2 додатка «Отримано гуманітарну допомогу за звітний (податковий) рік» доведеться додатково наводити дані митної декларації, по якій було здійснено ввезення товарів на митну територію України. Якщо конкретніше — дату і номер такої декларації, а також код УКТ ЗЕД товару, наданого як гуманітарна допомога.

Крім того, додаток «обріс» корисними посиланнями, покликаними допомогти з його заповненням.

Так, вони «підказують», що сумарне значення графи 9 розділу 2 цього додатка переноситься до рядка 1.15.2 ГД звіту; сумарне значення графи 8 розділу 3 — до рядка 2.6.2 ГД; а сумарне значення графи 7 розділу 4 — до рядка 3.1 ГД.

В усьому ж іншому ж додаток ГД — практично один в один відповідає своєму прототипу з наказу № 85.

Усе, що було зазначене щодо вказівки інформації про звітний період (і період, що уточнюється) у звіті, справедливо і для обох додатків.

Додаток ВП

Призначення додатка — виправлення помилок, допущених при поданні звіту, не змінилося (ще раз підкреслимо: ідеться про виправлення помилок у складі звітного / нового звітного звіту).

Хоча тепер, виходить, це додаток до нових рядків (а саме 7 — 9) нового звіту, що відобразилося у тому числі в його назві. Додаток, як і раніше, складається з двох таблиць, ось тільки їх зміст змінився.

У таблиці 1 «Урахування помилки(ок) у звітному (податковому) періоді, що настає за періодом, в якому виявлено помилку(и)» доведеться відображати виправлення інформації, несумісної зі статусом неприбутківця. А саме про (1) суму коштів, витрачених не за цільовим призначенням (окремим рядком — про витрачену не за призначенням гуманітарну допомогу) і (2) доходи (прибуток) або їх частину, що були розподілені серед засновників (учасників), членів неприбуткової організації, працівників⁸, членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб. Сума цих показників і є об’єктом оподаткування, що відображається в рядку 3 таблиці.

⁸ Крім оплати їх праці та нарахування ЄСВ.

Спільним з попередньою таблицею 1 є тільки рядок 4 «Податкове зобов’язання», назва якого красномовно говорить сама за себе.

У таблиці 2 відмінностей після порівняння з формою-попередницею менше. Тут, як і раніше, доведеться відображати інформацію про суму штрафу (новий рядок 6), пені (рядок 7). А ось збільшення та зменшення об’єкта оподаткування тепер відображають в одному й тому самому рядку (5-й). Раніше для цього служили різні рядки, причому заповненню підлягав тільки один із них. Про те, що саме в конкретному випадку має місце, просигналізує відповідний знак у рядку 5.

Інформацію про штраф і пеню доведеться наводити, тільки якщо має місце збільшення податкового зобов’язання (у рядку 5 показано додатне значення).