«Свято наближається» — ялинка прикрашається, або Як обліковувати новорічні витрати

Прикраси для торговельних приміщень та офісу

Говоримо про натуральні/штучні ялинки, гірлянди, конфетті, хлопавки, серпантин, «дощик», ялинкові іграшки тощо

Бухоблік

Залежно від строку корисного використання та вартості новорічної атрибутики її обліковують у складі:

— основних засобів (субрахунок 109 «Інші основні засоби»), якщо

строк експлуатації більше 1 року, а вартість — вище вартісної межі, встановленої підприємством для розмежування основних засобів та малоцінних необоротних матеріальних активів* (наприклад, дорогі штучні ялинки);

— малоцінних необоротних матеріальних активів (однойменний субрахунок 112), якщо строк служби прикрас більше 1 року, а вартість не перевищує поріг малоцінності (наприклад, недорогі штучні ялинки, гірлянди, ялинкові іграшки тощо);

— запасів (рахунок 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», субрахунок 209 «Інші матеріали»), якщо строк використання активу менше року (наприклад, паперові гірлянди, повітряні кульки, одноразові ялинкові іграшки, живі ялини й сосни тощо).

Амортизацію новорічного «необоротного» декору, а також витрати на придбання «оборотних» прикрас списують на:

— рахунок 93 «Витрати на збут» — у разі прикрашання торговельних залів, кафе, барів, ресторанів;

— рахунок 92 «Адміністративні витрати» — у разі прикрашання офісного приміщення

* Як правило, його встановлюють на податковому рівні, тобто в сумі 6000 грн. ( п.п. 14.1.138 ПКУ). Хоча, звісно ж, можна прийняти поріг малоцінності і в іншій сумі.

Податок на прибуток

Малодохідні підприємства (річний дохід не перевищує 20 млн грн.) вартість новорічної атрибутики включають до складу бухвитрат (одразу або поступово через амортизацію основних засобів та малоцінних необоротних матеріальних активів), тобто такі витрати зменшують об’єкт оподаткування податком на прибуток. При цьому розраховувати податкові різниці малодохідникам не доведеться

Високодохідні підприємства (річний дохід перевищує 20 млн грн.) та малодохідники-добровольці бухгалтерський фінрезультат звітного періоду коригують на амортизаційну різницю за ст. 138 ПКУ. Для цього вони ведуть і бухгалтерський, і податковий облік основних засобів, зокрема обчислюють бухгалтерську й податкову амортизацію*. За підсумками звітного періоду такі підприємства збільшують фінрезультат на бухгалтерську амортизацію та зменшують його на амортизацію податкову ( пп. 138.1 і 138.2 ПКУ)**. Податкові різниці за малоцінними необоротними матеріальними активами та запасами не розраховують***. Тому вартість «оборотних» прикрас та малоцінних «необоротних» прикрас зменшує об’єкт оподаткування за бухправилами: в періоді списання або в періоді нарахування амортизації (для малоцінних необоротних матеріальних активів)

* Зверніть увагу! Податкову амортизацію не нараховують на невиробничі основні засоби ( п.п. 138.3.2 ПКУ). Тому потурбуйтеся про обґрунтування госпспрямованості новорічних «основних» прикрас. Інакше ви не зможете зменшити оподатковуваний прибуток на їх вартість (через амортизацію). Також не варто прикрашати дорогими новорічними елементами невиробничі приміщення.

** Потрібно пам’ятати, що новорічна атрибутика виконує свої функції щонайбільше два місяці у році, а решта часу фактично простоює. А податківці, як відомо, традиційно висловлюються проти амортизації основних засобів під час простою та консервації (див., наприклад, лист ДФСУ від 12.03.2016 р. № 5389/6/99-99-19-02-02-15). З урахуванням цього вам доведеться самостійно вирішувати, виводити чи не виводити «прикрашальні» об’єкти з експлуатації. Зі свого боку скажемо, що, на наш погляд, робити це зовсім не обов’язково.

*** Про це послідовно говорять податківці у своїх консультаціях (див., наприклад, листи ДФСУ від 28.10.2016 р. № 23357/6/99-99-15-02-02-15 та від 05.02.2016 р. № 2457/6/99-99-19-02-02-15).

ПДВ

Суми «вхідного» ПДВ, сплаченого (нарахованого) у складі вартості новорічних прикрас, включають до податкового кредиту за першою подією ( пп. 198.2 і 198.3 ПКУ). Головна умова: продавець повинен зареєструвати податкову накладну ( п. 198.6 ПКУ)*.

Важливо! Особливу увагу приділіть документальному підтвердженню господарської спрямованості витрат з купівлі новорічної атрибутики. Інакше відображений податковий кредит доведеться компенсувати ПДВ-зобов’язаннями на підставі п.п. «г» п. 198.5 ПКУ

* Якщо новорічну мішуру купували за готівку, врахуйте: без отримання податкової накладної, а тільки на підставі касового чека, до податкового кредиту можна віднести не більше 40 грн. на день, а загальна вартість товарів, придбаних за чеком, не може перевищувати 200 грн. на день (без ПДВ) ( п.п. «б» п. 201.11 ПКУ). Якщо ж вартість купівлі перевищила 240 грн. (з ПДВ), то до податкового кредиту за таким чеком не потрапить жодної копійки.

Вітальні листівки для клієнтів

Бухоблік

Вартість самих листівок включають до складу витрат на збут (рахунок 93), а витрати на оплату вартості послуг поштового зв’язку або на доставку іншою службою потрапляють до адміністративних витрати (рахунок 92)

Податок на прибуток

В обліку всіх підприємств (незалежно від обсягу дохідності) вартість листівок зменшує об’єкт оподаткування в періоді відображення бухвитрат. При цьому жодні коригування тут не загрожують

ПДВ

«Вхідний» ПДВ, сплачений (нарахований) у складі вартості листівок і послуг з їх розсилки, за наявності зареєстрованої податкової накладної або її замінника — чека РРО з сумою ПДВ до 40 грн., підприємство включає до податкового кредиту ( п. 198.3 ПКУ)*

* Витрати на придбання вітальних листівок, як правило, спрямовані на те, щоб створити позитивний імідж підприємства, викликати інтерес до його діяльності, встановити нові торговельно-виробничі контакти тощо. Тому, без сумніву, такі витрати мають суто господарську спрямованість. Тобто компенсаційні ПДВ-зобов’язання за п.п. «г» п. 198.5 ПКУ за фактом розсилки листівок не нараховують. Немає тут і «звичайнопостачальних» ПДВ-зобов’язань, оскільки листівки не мають індивідуальної цінності, тобто у такому разі, на наш погляд, взагалі не можна говорити про операцію постачання.

Подарунки партнерам

Зверніть увагу! Не варто за новорічні презенти для партнерів обирати алкогольні напої та тютюнові вироби. Це може обернутися для вас величезними штрафними.

Бухоблік

Витрати на купівлю подарунків, роздачу яких оформлено як представницький або рекламний захід, включають до складу витрат та відображають на рахунку 92 або 93*. Якщо ж з якихось причин вам так і не вдалося надати роздачі подарунків «рекламно-представницького» забарвлення, тоді її потрібно розглядати як безоплатну передачу товару. В цьому випадку його вартість включають до складу інших операційних витрат (субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності»)

* Обдаровуючи партнерів, підприємство прагне сформувати й підтримувати у контрагентів позитивну думку про компанію, встановити з ними міцні зв’язки та налагодити довготривалу співпрацю. Простіше кажучи, витрати на купівлю подарунків для клієнтів, партнерів, покупців можна розглядати як витрати на рекламу.

Податок на прибуток

І високодохідні підприємства, і підприємства-малодохідники вартість подарунків включають до складу бухвитрат, тим самим зменшуючи фінансовий результат для цілей оподаткування. При цьому податкові різниці розраховувати не доведеться, та й обґрунтовувати зв’язок витрат з госпдіяльністю підприємства також не потрібно

ПДВ

У разі придбання «подарункових» товарів суму ПДВ, сплачену у складі їх вартості, ви маєте право включити до податкового кредиту ( п. 198.3 ПКУ). Але, звичайно ж, якщо у вас є зареєстрована податкова накладна. Водночас «подарунок» для цілей ПДВ-обліку розцінюється як постачання товарів ( п.п. 14.1.191 ПКУ), тобто в періоді обдаровування партнерів доведеться відобразити ПДВ-зобов’язання. Податкові зобов’язання нараховують із застосуванням мінбази, встановленої п. 188.1 ПКУ, тобто виходячи з ціни придбання подарунків (звичайної ціни — при даруванні готової продукції). На підтвердження нарахованих податкових зобов’язань не забудьте скласти й зареєструвати дві податкові накладні:

— першу — на договірну вартість (з нульовими вартісними показниками);

— другу — на вартість придбання (з типом причини «15» або «17»)*

* Врахуйте! Якщо при документальному оформленні роздачі подарунків ви не обґрунтували «рекламно-представницьку» спрямованість цього заходу, то тут, імовірно, «на горизонті» з’являється необхідність нарахувати «компенсаційні» податкові зобов’язання на підставі п.п. «г» п. 198.5 ПКУ (із застосуванням бази оподаткування з п. 189.1 ПКУ). Проте податківці доволі послідовно відмовляються одразу від двох ПДВ-зобов’язань за операціями безоплатної передачі (див., наприклад, лист ДФСУ від 26.04.2016 р. № 9399/6/99-99-15-03-02-15, а також у консультації з категорії 101.05 ЗІР). Ми ж традиційно рекомендуємо: перш ніж користуватися подібними ліберальними роз’ясненнями, отримайте з цього приводу письмову індивідуальну податкову консультацію.

ПДФО

1. Якщо ідентифікувати отримувача подарунка неможливо, то об’єкт оподаткування ПДФО не виникає (див. консультацію в категорії 103.23 ЗІР). У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ вартість неперсоніфікованих подарунків не відображають.

2. Якщо ж отримувачами виступають конкретні особи, дохід яких можна ідентифікувати, то вартість подарунка для його отримувача є оподатковуваним доходом. При цьому базу оподаткування ПДФО у такому разі розраховують із застосуванням «натурального» коефіцієнта з п. 164.5 ПКУ.

Водночас не забувайте! Заощадити на ПДФО в цьому випадку допоможе п.п. 165.1.39 ПКУ, який у 2016 році звільняє від ПДФО «негрошові» подарунки, не дорожчі 689 грн. (у розрахунку на місяць)*.

У розділі I ф. № 1ДФ вартість подарунка фізичній особі — працівнику підприємства-контрагента показують так:

— з ознакою доходу «160» — у частині вартості подарунка, звільненої від ПДФО на підставі п.п. 165.1.39 ПКУ;

— з ознакою доходу «126» — у частині вартості подарунка, що обкладається ПДФО, збільшеної на «натуральний» коефіцієнт**

* Надаючи «подарункову» пільгу, пам’ятайте два правила:

— сумове обмеження (у 2016 році — 689 грн.) застосовують з розрахунку на місяць, а не на рік. Тобто якщо в поточному році фізична особа вже отримувала подарунок, то це не означає, що вітати її без ПДФО-наслідків більше не можна. Можна! Не обкладена ПДФО сума «обнуляється» щомісяця ;

— під пільгу підпадають подарунки тільки в негрошовій (натуральній) формі. Якщо подарунок грошовий, то ПДФО утримують з усієї його суми.

** Аналогічний порядок оподаткування вартості подарунків описано в листі ДФСУ від 19.01.2016 р. № 925/6/99-99-17-03-03-15.

Військзбір

1. Якщо ідентифікувати отримувача подарунка неможливо, об’єкт обкладення військзбором не виникає. Не включають вартість подарунків до розділу II за ф. № 1ДФ.

2. Якщо йдеться про персоніфікований «подарунковий» дохід, тоді військзбір доведеться утримати з вартості подарунка (його частини), що обкладається ПДФО. Якщо це грошовий подарунок, то запитань з утриманням військзбору немає. А як бути, якщо подарунок у негрошовій формі? У якій сумі він потрапить до бази обкладення військзбором?

Податківці наполягають на тому, що в цьому випадку військзбір слід розраховувати від «чистої» вартості негрошової виплати, зменшеної на не оподатковувану на підставі п.п. 165.1.39 ПКУ суму (див., зокрема, листи ДФСУ від 20.11.2015 р. № 24759/6/99-99-17-02-01-15 та від 08.06.2016 р. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, а також консультації в категорії 103.25 ЗІР). Тобто без урахування ПДФО/ВЗ-коефіцієнтів* і незалежно від того, в якій сумі цей дохід нараховано у бухобліку.

А ось з не оподатковуваної на підставі п.п. 165.1.39 ПКУ частини вартості подарунка військзбір справляти не потрібно. При цьому, на думку ДФСУ, у розділі II ф. № 1ДФ слід показати усю суму подарункового доходу (як оподатковувану, так і неоподатковувану). Підтвердження тому знаходимо в роз’ясненні в категорії 103.25 ЗІР**

* Ви готові дотримуватися роз’яснень податківців? Тоді рекомендуємо отримати індивідуальну податкову консультацію з цього питання. Так ви убезпечите себе, якщо раптом думка контролерів зміниться. Якщо ж у вас на руках такої консультації немає, безпечніше і, на наш погляд, правильніше утримувати військзбір із суми, нарахованої у бухобліку як дохід працівника (тобто з вартості негрошового доходу, збільшеної на «натуральний» ПДФО-коефіцієнт, але без застосування «натурального» військзбір-коефіцієнта).

** Але ми знаємо, що часто на місцях податківці роз’яснюють інакше, й далі дотримуючись старого підходу: у рядку «Військовий збір» ф. № 1ДФ слід показувати тільки ті доходи, з яких утримувався військзбір. Тому рекомендуємо вам і з цього приводу отримати письмову індивідуальну податкову консультацію .

ЄСВ

ЄСВ на вартість презентів не нараховують незалежно від можливості ідентифікувати отримувача «подарункового» доходу. Вся річ у тім, що в нашому випадку отримувач подарунка — працівник контрагента, тобто не є найманим працівником підприємства-дарувальника (див. консультацію в категорії 301.03 ЗІР)

Новорічний корпоратив коштом підприємства

Бухоблік

Витрати на корпоративне святкування Нового року у бухобліку підприємство показує у складі інших операційних витрат у періоді їх здійснення (субрахунок 949)

Податок на прибуток

Усі витрати на новорічний банкет, які потрапили до складу витрат у бухобліку, автоматично зменшують об’єкт обкладення податком на прибуток. При цьому жодних застережень, які забороняли б зменшувати об’єкт обкладення податком на прибуток на негоспвитрати, розд. ІІІ ПКУ не містить. Не буде і коригувань фінрезультату на податкові різниці

ПДВ

Суми «вхідного» ПДВ щодо всіх «святково-корпоративних» витрат ми відправляємо до податкового кредиту ( п. 198.3 ПКУ). Проте оскільки проведення новорічного корпоративу — операція негосподарська, податковий кредит одразу ж потрібно компенсувати ПДВ-зобов’язаннями ( п. 198.5 ПКУ)*

* Уникнути ПДВ-зобов’язань можна, якщо представити розважальний захід як річні збори трудового колективу або рекламну акцію. Але в цьому випадку пам’ятайте:
— якщо ви оформляєте корпоратив як річні збори трудового колективу, тоді постарайтеся витрати на частування та розваги включити до складу орендної плати (з відома орендодавця) або до складу послуг з організації зборів іншим суб’єктом господарювання. Це дозволить уникнути претензій щодо негосподарності «розважальних» та «продуктових» витрат;
— «рекламний» характер корпоративу обов’язково передбачте в наказі або розпорядженні по підприємству. Крім того, варто потурбуватися про наявність документів (по суті, це будуть представницькі витрати, про оформлення та облік яких ви можете прочитати в журналі «Бухгалтер 911», 2016, № 29), що підтверджують рекламні витрати.

ПДФО, військзбір, ЄСВ

Ні ПДФО, ні військзбір, ні ЄСВ тут не буде. Адже витрати в цьому випадку не персоніфіковані і мають знеособлений характер