Річний перерахунок ПК/ПЗ (ст. 199 ПКУ ): версія податківців

* Стаття «Проводимо річний перерахунок ПДВ (ст. 199 ПКУ )» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 52.

** Лист ДФСУ від 31.12.2015 р. № 48122/7/99-99-19-03-02-17.

Весь алгоритм перерахунку описувати не будемо (про нього ми детально розповідали в статті*), а стисло зупинимося на основних моментах.

Перерахунок ЧВ

Для перерахунку ПК перш за все потрібно перерахувати коефіцієнт ЧВ виходячи з фактичних даних за 2015 рік. Розрахунок його проводиться в ряд. 3.1 табл. 1 додатка Д7 до декларації з ПДВ за грудень 2015 року. Податківці підтвердили наші припущення, що при підрахунку обсягу оподатковуваних операцій не враховуються компенсуючі ПЗ, нараховані після 01.07.2015 р. на підставі пп. 198.5 і  199.1 ПКУ (детально ми розповідали про це у згаданій вище статті). Крім того, ми звертали увагу, що в «шапці» таблиці 1 додатка Д7 є плутанина з формулою. Податківці пропонують обсяги оподатковуваних операцій для розрахунку ЧВ визначати, орієнтуючись на значення (колонка А) рядків 1.1 + 1.2 + 2.1 + 2.2 + 8.1.1 + 8.1.2 + 8.1.3 (лише обсяги, що оподатковуються за ставкою 0 %) + 8.2.1 + 8.2.2 + 8.2.3 (лише обсяги, що оподатковуються за ставкою 0 %) декларацій за січень — грудень 2015 року та УР.

У листі податківці для підрахунку обсягів операцій пропонують брати всі УР, подані в поточному році (у тому числі й ті, якими виправляються помилки минулих років). Ймовірно, це зроблено для того, щоб «полегшити» життя платникам, якщо минулорічні помилки вплинули на розрахунок ЧВ, який було розраховано в попередні роки.

Безпосередній перерахунок ПК/ПЗ

Перерахунок ПК проводиться в два етапи:

1 етап. Перераховується ПК, нарахований у період з січня по червень 2015 року. Його перерахунок проводимо в таблиці 2 додатка Д7. Обсяги операцій для перерахунку беремо лише за півроку (січень — червень 2015 року). Результати такого перерахунку відображаємо у ряд. 16.4 декларації за грудень.

За результатами такого перерахунку жодні ПН/РК не складаються

2 етап. Перераховуються «компенсуючі» ПЗ, нараховані за ст. 199 ПКУ за період з липня по грудень 2015 року. Для цього потрібно:

— перерахувати коефіцієнт «антиЧВ» (він визначається як різниця між 100 % та значенням гр. 6 ряд. 3.1 табл. 1 додатка Д7 до декларації за грудень 2015 року);

— перерахувати ПЗ, нараховані раніше за ст. 199 ПКУ (на підставі «самозведених» ПН) виходячи з нового коефіцієнта «антиЧВ» (приклад ми наводили в статті). Податківці підтвердили, що за результатами такого перерахунку до кожної «самозведеної» ПН доведеться скласти РК, яким:

(1) або донараховують суму ПЗ (якщо неоподатковувана частка за рік зросла);

(2) або знімають «зайві» ПЗ (якщо неоподатковувана частка за рік знизилася).

Результати перерахунку ПЗ відображаються в ряд. 8.4.2 декларації за грудень 2015 року (заповнюється лише колонка Б, колонка А не заповнюється).

Як скласти РК до «самозведених» ПН за підсумками перерахунку ПЗ?

Податківці радять заповнювати його так:

— у гр. 1 «Дата коригування» проставляється дата складання РК — останній день року «31122015»;

— у гр. 2 «Причина коригування» зазначається «Коригування за підсумками іншого півріччя 2015 року податкових зобов’язань, нарахованих згідно з  пунктом 199.1 статті 199 розділу V Кодексу»;

— у гр. 3 проставляються номер і дата «самозведеної» ПН, до якої складаємо РК;

— у гр. 5.1 зазначається «грн.», у гр. 5.2 — умовний код «2454».

В останньому рядку «Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту» гр. 10 та/або 11 (залежно від ставки ПДВ) зазначаємо суму зміни ПЗ (з «+» або «-»).

А от за основним рядком гр. 10 (11), виходить, заповнювати взагалі не потрібно.

Решту граф не заповнюємо.

Як показати РК в додатку Д1?

РК, складені за підсумками року до «самозведених» ПН, потрібно показати в таблиці 1 додатка Д1. Податківці рекомендують заповнювати його так:

— у гр. 2 платник зазначає свої дані;

— у гр. 3 — умовний ІПН «400000000000»;

— у гр. 4 і 5 — дані «самозведеної» ПН, до якої складаються РК;

— у гр. 6 і 7 — дані РК, складених до «самозведених» ПН;

У гр. 7 таблиці 1 додатка Д1, судячи з усього, потрібно зазначити дату реєстрації РК в ЄРПН.

— у гр. 8 — «199.1»;

— у гр. 11 і 12 — суми ПДВ (в разі зменшення із знаком «-»);

— гр. 9, 10 і 13 не заповнюються.

Таблиця 1 додатка Д1 матиме приблизно такий вигляд:

m.kazanova@buhgalter911.com