Годовой перерасчет НК/НО (ст. 199 НКУ): версия налоговиков

* Статья «Проводим годовой перерасчет НДС ( ст. 199 НКУ)» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 52.

** Письмо ГФСУ от 31.12.2015 г. № 48122/7/99-99-19-03-02-17.

Весь алгоритм перерасчета описывать не будем (о нем мы детально рассказывали в статье*), а вкратце остановимся на основных моментах.

Перерасчет ЧВ

Для перерасчета НК прежде всего нужно пересчитать коэффициент ЧВ исходя из фактических данных за 2015 год. Расчет его проводится в стр. 3.1 таблицы 1 приложения Д7 к декларации по НДС за декабрь 2015 года. Налоговики подтвердили наши предположения, что при подсчете объема облагаемых операций не учитываются компенсирующие НО, начисленные после 01.07.2015 г. на основании пп. 198.5 и  199.1 НКУ (детально об этом мы рассказывали в вышеуказанной статье). Кроме того, мы обращали внимание, что в «шапке» таблицы 1 приложения Д7 идет неразбериха с формулой. Налоговики предлагают объемы облагаемых операций для расчета ЧВ определять, ориентируясь на значение (колонка А) строк 1.1 + 1.2 + 2.1 + 2.2 + 8.1.1 + 8.1.2 + 8.1.3 (только объемы, облагаемые по ставке 0 %) + 8.2.1 + 8.2.2 + 8.2.3 (только объемы, облагаемые по ставке 0 %) деклараций за январь — декабрь 2015 года и УР.

В письме налоговики для подсчета объемов операций предлагают брать все УР, поданные в текущем году (в том числе и те, которыми исправляются ошибки прошлых лет). Вероятно, это сделано для того, чтобы «облегчить» жизнь плательщикам, если прошлогодние ошибки повлияли на расчет ЧВ, который был рассчитан в предыдущих годах.

Непосредственный перерасчет НК/НО

Перерасчет НК проводится в два этапа:

1 этап. Пересчитывается НК, начисленный в период с января по июнь 2015 года. Его перерасчет проводим в таблице 2 приложения Д7. Объемы операций для перерасчета берем только за полгода (январь — июнь 2015 года). Результаты такого перерасчета отражаем в стр. 16.4 декларации за декабрь.

По результатам такого перерасчета никакие НН/РК не составляются

2 этап. Пересчитываются «компенсирующие» НО, начисленные по ст. 199 НКУ за период с июля по декабрь 2015 года. Для этого нужно:

— пересчитать коэффициент «антиЧВ» (он определяется как разница между 100 % и значением гр. 6 стр. 3.1 таблицы 1 приложения Д7 к декларации за декабрь 2015 года);

— пересчитать НО, начисленные ранее по ст. 199 НКУ (на основании «самосводных» НН) исходя из нового коэффициента «антиЧВ» (пример мы приводили в статье). Налоговики подтвердили, что по результатам такого перерасчета к каждой «самосводной» НН придется составить РК, которым:

(1) либо доначисляют сумму НО (если необлагаемая доля за год возросла);

(2) либо снимают «лишние» НО (если необлагаемая доля за год снизилась).

Результаты перерасчета НО отражаются в стр. 8.4.2 декларации за декабрь 2015 года (заполняется только колонка Б, колонка А не заполняется).

Как составить РК к «самосводным» НН по итогам перерасчета НО?

Налоговики советуют заполнять его так:

— в гр. 1 «Дата коригування» проставляется дата составления РК — последний день года «31122015»;

— в гр. 2 «Причина коригування» указывается «Коригування за підсумками другого півріччя 2015 року податкових зобов’язань, нарахованих згідно з  пунктом 199.1 статті 199 розділу V Кодексу»;

— в гр. 3 проставляются номер и дата «самосводной» НН, к которой составляем РК;

— в гр. 5.1 указывается «грн», в гр. 5.2 — условный код «2454».

В последней строке «Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту» гр. 10 и/или 11 (в зависимости от ставки НДС) указываем сумму изменения НО (с «+» или «-»).

А вот по основной строке гр. 10 (11) выходит заполнять вообще не нужно.

Все остальные графы не заполняем.

Как показать РК в приложении Д1?

РК, составленные по итогам года к «самосводным» НН, нужно показать в таблице 1 приложения Д1. Налоговики рекомендуют заполнять его так:

— в гр. 2 плательщик указывает свои данные;

— в гр. 3 — условный ИНН «400000000000»;

— в гр. 4 и 5 — данные «самосводной» НН, к которой составляются РК;

— в гр. 6 и 7 — данные РК, составленных к «самосводным» НН;

В гр. 7 таблицы 1 приложения Д1, судя по всему, нужно указать дату регистрации РК в ЕРНН.

— в гр. 8 — «199.1»;

— в гр. 11 и 12 — суммы НДС (в случае уменьшения со знаком «-»);

— гр. 9, 10 и 13 не заполняются.

Таблица 1 приложения Д1 будет выглядеть примерно так:

m.kazanova@buhgalter911.com