Виплачуємо дивіденди: важливі моменти

* Стаття «Виплачуємо дивіденди: путівник» у журналі «Бухгалтер 911», 2016, № 47.

Дивідендний авансовий внесок. При виплаті дивідендів учасникам-юрособам, у тому числі юрособам-нерезидентам, сплачується дивідендний авансовий внесок (виключення приведені в п.п. 57.1¹.3 ПКУ). Детальніше про розрахунок дивідендного авансового внеску і відображення його в декларації ви можете прочитати в статті «Виплачуємо дивіденди: що врахувати» в журналі «Бухгалтер 911», 2016, № 8, а також у статті «Апгрейд декларації з податку на прибуток — вивчаємо разом» у журналі «Бухгалтер 911», 2016, № 35.

ЮРЄПи. При виплаті дивідендів учасникам-юрособам підприємства-єдиноподатники також зобов’язані сплачувати дивідендний авансовий внесок (тепер про це прямо сказано в п. 297.4 ПКУ). Але при цьому вони його (1) розраховують і сплачують з усієї суми виплачуваних дивідендів і (2) не можуть на суму дивідендів зменшити нарахований єдиний податок.

Такі підприємства-єдиноподатники зобов’язані «відзвітувати» про виплачені дивіденди, подавши декларацію з податку на прибуток із заповненими тільки «дивідендними» рядками 20 — 22 (усі інші рядки декларації не заповнюються) разом з додатком АВ. Як зазначають податківці в категорії 108.05 ЗІР, подати таку декларацію треба за підсумками відповідного періоду (кварталу, півріччя, року), у якому виплачувалися дивіденди. При цьому в «єдиноподатковій» декларації виплату дивідендів не показують.

Податок на репатріацію. Якщо ви виплачуєте дивіденди учасникам — юрособам-нерезидентам, не забудьте також утримати податок на репатріацію за ставкою 15 % (якщо нерезидент не надасть легалізованої довідки для застосування норм про уникнення подвійного оподаткування) ( п. 141.4 ПКУ).

Ця вимога стосується і єдиноподатників, які виплачують дивіденди юрособам-нерезидентам.

Виплата фізичним особам. При виплаті дивідендів фізичним особам дивідендний авансовий внесок не сплачується (при цьому відомості про виплату дивідендів усе одно треба показати в додатку АВ до декларації з податку на прибуток). З таких дивідендів утримується ПДФО і військовий збір.

ЄСВ з дивідендів не платиться.

Якщо дивіденди виплачує платник податку на прибуток (окрім ІСІ), то ставка ПДФО при виплаті:

— «звичайних» дивідендів складає 5 % (ознака доходу «109»);

— дивідендів за привілейованими акціями — 18 % (ознака доходу «101»).

Також стягується військовий збір — 1,5 %.

Якщо дивіденди виплачує неплатник податку на прибуток (наприклад, єдиноподатник), то ставка ПДФО складає 18 %** (ознака доходу «109» — для звичайних і «101» — для привілейованих) + також платиться військовий збір — 1,5 %.

** З 01.01.2017 р. законодавець хотів увести для таких дивідендів ставку 9 %. Але через технічну помилку формально ця норма з 01.01.2017 р. чинності не набула.