Апгрейд декларації з податку на прибуток — вивчаємо разом

«Винуватець урочистості» — наказ № 585¹. Саме ним Мінфін уніс зміни до форми декларації з податку на прибуток². З якого періоду її подавати? Попри формальні приписи п. 46.6 ПКУ, ДФСУ, найімовірніше, рекомендуватиме це робити:

¹ Наказ Мінфіну «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» від 08.07.2016 р. № 585. Набрав чинності 19.08.2016 р.

² Наказ Мінфіну «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» від 20.10.2015 р. № 897.

— «квартальникам» — із звітності за 3 квартали 2016 року;

— «річникам» — зі звітності за 2016 рік.

На це натякає, зокрема, те, що відобразити суму одноразового авансового внеску (у розмірі 2/9 суми податку на прибуток за 3 квартали 2016 року) вийде лише в новому рядку 26 (детальніше про це — пізніше).

Що ж змінилося в оновленій формі декларації?

Зміни в «тілі» декларації

У службовому полі 2 вступної частини декларації з’явилися комірки для зазначення базового звітного періоду — кварталу або року. Виходить, у цьому полі тепер доведеться проставляти одразу дві помітки (звітний період, за який декларація подається, та базовий звітний період).

При цьому зверніть увагу на таку ситуацію: будучи річником за підсумками 2015 року, у поточному році платник перевищив(ть) 20-мільйонний сумовий критерій. У такому разі, незважаючи на це перевищення (і, як результат, перехід з 2017 року на квартальний період), у декларації за 2016 рік як базовий період слід зазначити рік³.

³ Вам може також бути корисною відповідь на запитання 2 у статті «Ви запитували на семінарі: частина 2 — податок на прибуток» («Бухгалтер 911», 2016, № 31, с. 21).

До речі, це нововведення зачепило «шапку» тільки самої декларації, тоді як у додатках, як і раніше, у цьому службовому полі наводити доведеться лише звітний період, за який вони подаються.

У іншому зміни стосуються правок у назвах рядків, у тому числі з метою їх приведення у відповідність до ПКУ:

— у рядках 04 (об’єкт оподаткування) та 06 (податок на прибуток) додалися посилання на додатки РІ та ПЗ відповідно;

— до рядка 26 (авансовий внесок з податку на прибуток — не «дивідендний») додали посилання на авансовий внесок у розмірі 2/9 суми податку на прибуток. У виносці «8» зазначили, що щомісячний авансовий внесок у розмірі 1/12 суми податку на прибуток відображається у ній тільки при виправленні помилки за 2013 — 2014 роки, а у посиланні «9» — що авансовий внесок у розмірі 2/9 суми податку на прибуток зазначається у ній тільки в декларації за 3 квартали 2016 року.

Далі поговоримо про невід’ємну частину декларації — додатки, деякі з яких були повністю «переформатовано».

Додаток АВ («дивідендний» авансовий внесок)

Власне «наново народжених» додатків два. І перший з них — додаток АВ.

При незмінній суті рядка 1 додатка (та «підпорядкованих» йому рядків 1.1 — 1.5) відбулася рокіровка рядків 1.4 і 1.5. Завдяки цьому інформація про суму дивідендів, виплачених (рядок 1.5) і отриманих (зараз це рядок 2) материнською компанією, тепер розташовані по сусідству, що дає можливість іще легше візуально зіставити їх суми.

Якщо вже сума отриманих материнською компанією дивідендів «перекочувала» до рядка 2 (з рядка 3), то до рядка 3 «піднявся» зміст рядка 4 «старого зразка» (тобто сума перевищення отриманих над виплаченими материнською компанією дивідендами у попередньому звітному/податковому році — за наявності).

А ось «старий» рядок 2 «переїхав» до рядка 4 (сума, з якої виплачується «дивідендний» авансовий внесок). Причому, що важливо, чиновники змінили формулу для визначення її значення. Тепер при розрахунку перевищення суми виплачених дивідендів над об’єктом обкладення податком на прибуток (саме з цієї суми виплачується «дивідендний» авансовий внесок) вираховувати із суми такого перевищення значення рядка 23 додатка ПН (податок на репатріацію) не доведеться.

Правка виглядає логічною, якщо врахувати, що «дивідендний» авансовий внесок виплачується з суми перевищення суми виплачених дивідендів саме над об’єктом обкладення податком на прибуток, а податок на репатріацію до останнього не належить.

У виносці 1 до рядка 4 додатка зроблено уточнення, що якщо грошове(і) зобов’язання з податку на прибуток, нараховане(і) за звітний(і) рік(роки), за підсумками якого(их) виплачуються дивіденди, не погашене(і), то у рядку 4 додатка зазначається вся сума дивідендів, що підлягає виплаті. Раніше у такому разі рядок не заповнювали.

Формулу для розрахунку суми дивідендів, з якої має бути сплачено авансовий внесок (рядок 5 додатка), підкориговано у зв’язку з рокіровкою номерів рядків додатка (по суті ж вона не змінилася).

Додаток ЗП (зменшення суми податку)

Цей додаток також виклали в новій редакції, причому зміни в ньому можна сміливо назвати істотними.

По-перше, з’явився новий показник — ряд. 16.1 для відображення податку на прибуток, сплаченого за кордоном (цю суму можна зарахувати під час сплати податку на прибуток в Україні).

Колись цей рядок помилково не додали до форми декларації. У зв’язку з цим податківці рекомендували відображати зазначені суми у ряд. 16 та зазначати про це в поясненні до декларації згідно з п. 46.4 ПКУ (запитання 2 листа ДФСУ від 28.01.2016 р. № 2779/7/99-99-19-02-01-17, категорія 102.20 ЗІР)⁴.^.

⁴ Дивіться, зокрема, статтю «Декларація з податку на прибуток за І квартал: нюанси заповнення» («Бухгалтер 911», 2016, № 16).

По-друге, що стосується авансових внесків. Із зрозумілих причин з додатка зникла згадка про щомісячні авансові внески (колишній рядок 16.1). Водночас з’явився рядок (ряд. 16.6), призначений для відображення одноразового авансового внеску, який «квартальникам» доведеться нарахувати згідно з п. 38 підрозд. 4 розд. XX ПКУ. Її значення беруть до уваги при розрахунку рядка 16.

По-третє, зміни торкнулися і розкриття в додатку інформації щодо «дивідендних» авансових внесків. Замість «присвячених» їм двох старих рядків тепер маємо аж 5. Зупинимося на них детальніше.

По-четверте, суму нарахованого (нарешті зникла згадка про сплату!) за звітний період податку на нерухомість, у частині об’єктів нежитлової нерухомості, тепер доведеться показувати в рядку 16.5 додатка⁵. Причому, цілком можливо, що така «лафа» триватиме недовго⁶. Значення цього рядка потрапляє до загального результату за додатком ЗП — рядок 16.

⁵ При цьому зникла «обмежувальна» формула, яка була властива рядкові-«попереднику».

⁶ Про що ви, сподіваємося, читали у статті «Чергова податкова реформа — 2017: зондуємо ґрунт» у журналі «Бухгалтер 911», 2016, № 34.

З формули до цього показника зникли «обмежувачі» (залік у сумі, не більше суми податку на прибуток). Причина такого ходу незрозуміла — тим паче, що в ПКУ цей обмежувач залишився.

Інші додатки

Деякі інші додатки було змінено «точково».

Додаток ПН. У ньому додалися нові рядки 22 — 24, призначені для зазначення інформації про суми доходів, виплачувані нерезидентам. Такі доходи згадуються в ПКУ ( п.п. 141.4.10, п. 37 підрозд. 4 розд. ХХ), але у формі декларації їх не було. Це, зокрема, суми процентів, доходу/дисконту на державні цінні папери, виконання зобов’язань за якими забезпечено державними/місцевими гарантіями, тощо. При цьому такі доходи податком на репатріацію не обкладаються.

Додаток ВП є своєрідним відображенням самої декларації, тому внесені до нього зміни аналогічним чином відобразилися і в цьому додатку.

Додаток РІ. У ньому відбулися такі зміни.

По-перше, уточнено формулювання різниць, що зменшують фінрезультат до оподаткування, а саме позиції 3.2.2 і 3.2.3. Змінені формулювання дають чітко зрозуміти, що зменшити фінрезультат до оподаткування вийде на суму:

1) нарахованих доходів від участі в капіталі не лише інших платників податку на прибуток, а й платників єдиного податку четвертої групи;

2) нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті від інших платників податків, які сплачують авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів (а не тільки від платників податку на прибуток).

Тобто форму декларації в цій частині тільки зараз приведено у відповідність до редакції п.п. 140.4.1 ПКУ, що діє з 01.01.2016 р., завдяки змінам, унесеним Законом № 909⁷.

⁷ Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» від 24.12.2015 р. № 909-VIII.

По-друге, з’явилися нові різниці, що випливають із підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, а саме пп. 36 та 39 (що збільшують фінрезультат до оподаткування — позиції 4.1.17, 4.1.18 та що зменшують його — 4.2.13 — 4.2.15).