ПДВ
Сама собою передача майна в заставу, як і його повернення із застави, після закінчення дії договору не є об’єктом обкладення ПДВ (п.п. 196.1.2 ПКУ). Це і логічно, адже постачання в розумінні п.п. 14.1.191 ПКУ у такому разі відсутнє. Тобто якщо майно було передане в заставу, а потім повернене з неї власникові у зв’язку з виконанням основного зобов’язання, то жодних ПДВ-наслідків така операція не тягне.
А ось якщо заставник унаслідок невиконання зобов’язань розстається із заставленим майном, то за такою операцією доведеться сплатити ПДВ. Причому незалежно від того, яким чином станеться процес розставання: шляхом передачі права власності на майно заставодержателю або шляхом продажу майна заставодержателем без переходу права власності на нього.
Якщо право власності на майно переходить до заставодержателя. У цій ситуації діємо як завжди. Заставник на дату передачі майна заставодержателю нараховує податкові зобов’язання з ПДВ і складає податкову накладну, на підставі якої заставодержатель відображає податковий кредит.
Майно не переходить у власність заставодержателя. У цьому випадку заставодержатель продає майно як посередник. Працює тут «посередницький» п. 189.4 ПКУ. За загальним правилом, на дату отримання заставного майна заставодержателем для продажу (таке отримання може мати місце і без фактичного руху майна) у нього виникає право на податковий кредит за наявності податкової накладної, виписаної заставником, у якого на дату передачі виникає податкове зобов’язання. При подальшій реалізації заставного майна заставодержатель нараховує ПДВ-зобов’язання за першою подією: на дату передачі майна покупцеві або на дату отримання передоплати.
Важливий нюанс! У заставних операціях можливі й особливі ситуації:
1) майно до моменту продажу знаходиться у заставника і взагалі не передається заставодержателю;
2) майно було передане заставодержателю відразу при укладенні договору застави.
Як чинити в таких випадках, офіційні органи не роз’яснили.
Ми вважаємо, що в першому випадку заставодержатель може відобразити податковий кредит одночасно з податковими зобов’язаннями на дату події, що настала раніше: на дату отримання коштів за реалізоване майно від покупця або на дату передачі покупцеві заставного майна. Заставник на цю ж дату відобразить податкові зобов’язання.
У другому випадку заставник нараховує ПДВ-зобов’язання і складає податкову накладну заставодержателю в момент досягнення домовленості про продаж заставного майна, що слід оформити документально.
Що стосується бази обкладення ПДВ, то нею є договірна вартість. У разі вилучення заставного майна для реалізації договірною вартістю буде, звичайно ж, ціна продажу.
При передачі майна у власність заставодержателя базою обкладення ПДВ буде:
— оцінна вартість предмета іпотеки (ч. 3 ст. 37 Закону про іпотеку);
— заставна вартість рухомого майна.
Бухоблік і податок на прибуток
Будь-яких особливих правил оподаткування / різниць за заставними операціями «прибутковий» розд. III ПКУ не містить. Тому загалом тут слід відштовхуватися від даних бухобліку. Але врахуйте: податкові різниці при здійсненні таких операцій цілком можуть виникнути. Наприклад, при передачі заставного необоротного активу, який у бухгалтерському і податковому обліку замортизований по-різному.
У бухобліку заставні операції відображаються достатньо просто. Надання заставного забезпечення відображають на забалансових рахунках за заставною вартістю майна: у заставника — на рахунку 05 «Гарантій та забезпечення надані», у заставодержателя — на рахунку 06 «Гарантій та забезпечення отримані».
На балансових рахунках у частині заставних операцій відображають тільки передачу (отримання) заставного майна або у власність заставодержателя, або його продаж у рахунок погашення зобов’язань перед кредитором.
Приклад. Підприємство «Алмаз» (кредитор-заставодержатель) відвантажило підприємству «Весна» (боржник-заставник) товари на суму 36000 грн. (у тому числі ПДВ — 6000 грн.) за договором купівлі-продажу. У забезпечення свого зобов’язання підприємство «Весна» надало в заставу об’єкт основних засобів (устаткування) заставною вартістю 48000 грн. (у тому числі ПДВ — 8000 грн.).
Підприємство «Весна» не розрахувалося з підприємством «Алмаз», у зв’язку з чим кредитор отримав задоволення шляхом звернення стягнення на заставне майно через:
1) передачу основних засобів у власність підприємства «Алмаз»;
2) продаж основних засобів підприємством «Алмаз» за домовленістю з підприємством «Весна» за 42000 грн. (у тому числі ПДВ — 7000 грн.) без переходу права власності на майно до заставодержателя.
Залишкова вартість устаткування за даними бухобліку заставника на дату звернення стягнення — 15000 грн., суму зносу — 8000 грн.
Облік операцій із заставним майном
Зміст господарської операції |
Бухгалтерський облік |
Сума, грн. |
|
Дт |
Кт |
||
Облік у підприємства «Весна» (заставника) |
|||
1. Отримано товари від підприємства «Алмаз» |
28 |
631 |
30000 |
2. Відображено податковий кредит (ПН зареєстрована у ЄРПН) |
641/ПДВ |
631 |
6000 |
3. Відображено надане заставне забезпечення |
05 |
— |
48000 |
Варіант 1 |
|||
4. Устаткування переведено до складу необоротних активів, що утримуються для продажу: |
|||
— списано нараховану амортизацію |
131 |
104 |
8000 |
— відображено залишкову вартість |
286 |
104 |
15000 |
5. Передано устаткування в рахунок погашення зобов’язання перед кредитором |
377 |
712 |
48000 |
6. Нараховано ПДВ-зобов’язання |
712 |
641/ПДВ |
8000 |
7. Списано устаткування на реалізацію |
943 |
286 |
15000 |
8. Відображено взаємозалік заборгованостей |
631 |
377 |
36000 |
9. Повернено вартість предмета застави, що залишилася після задоволення вимог за рахунок заставного майна |
311 |
377 |
12000 |
10. Списано надане заставне забезпечення |
— |
05 |
48000 |
Варіант 2 |
|||
11. Нараховано ПДВ-зобов’язання при передачі устаткування на реалізацію |
643 |
641/ПДВ |
7000 |
12. Реалізовано устаткування в рахунок погашення зобов’язання перед кредитором |
377 |
712 |
42000 |
13. Нараховано ПДВ-зобов’язання |
712 |
643 |
7000 |
14. Відображено взаємозалік заборгованостей |
631 |
377 |
36000 |
15. Повернено вартість предмета застави, що залишилася після задоволення вимог за рахунок заставного майна |
311 |
377 |
6000 |
Облік у підприємства «Алмаз» (заставодержателя) |
|||
1. Відвантажено товар підприємству «Весна» |
361 |
702 |
36000 |
2. Нараховано ПДВ-зобов’язання |
702 |
641/ПДВ |
6000 |
3. Відображено отримане заставне забезпечення |
06 |
— |
48000 |
Варіант 1 |
|||
4. Отримано устаткування в рахунок погашення зобов’язання підприємства «Весна» |
152 |
685 |
40000 |
5. Відображено податковий кредит з ПДВ (ПН зареєстрована у ЄРПН) |
641/ПДВ |
685 |
8000 |
6. Відображено взаємозалік заборгованостей |
685 |
361 |
36000 |
7. Списано отримане заставне забезпечення |
— |
06 |
48000 |
8. Повернено вартість предмета застави, що залишилася після задоволення вимог за рахунок заставного майна |
685 |
311 |
12000 |
Варіант 2 |
|||
9. Отримано устаткування для реалізації покупцеві |
024 |
— |
42000 |
10. Відображено податковий кредит з ПДВ |
641/ПДВ |
644 |
7000 |
11. Передано устаткування покупцеві |
377 |
702 |
42000 |
12. Відображено податкові зобов’язання з ПДВ |
702 |
641/ПДВ |
7000 |
13. Списано устаткування із забалансового рахунку |
— |
024 |
42000 |
14. Відображено заборгованість перед підприємством «Весна» за реалізоване устаткування: |
|||
— на суму без ПДВ |
704 |
685 |
35000 |
— на суму ПДВ |
644 |
685 |
7000 |
15. Отримано оплату від покупця за устаткування |
311 |
377 |
42000 |
16. Здійснено взаємозалік заборгованостей із підприємством «Весна» |
685 |
361 |
36000 |
17. Повернено вартість предмета застави, що залишилася після задоволення вимог за рахунок заставного майна |
685 |
311 |
6000 |