Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, вересень, 2017/№40
Друкувати

Заставні операції: податково-бухгалтерські аспекти

Біляєва Олена, податковий експерт, buhgalter911@mail.ua
На жаль, контрагенти з розвиненим почуттям обов’язку трапляються не завжди. Тому багато хто перестраховується за допомогою застави, яка в разі виникнення проблем дозволяє задовольнити вимоги за рахунок неї. Про податково-бухгалтерські особливості заставних операцій і поговоримо в статті.
відносини з контрагентами, ПДВ, податок на прибуток

ПДВ

Сама собою передача майна в заставу, як і його повернення із застави, після закінчення дії договору не є об’єктом обкладення ПДВ (п.п. 196.1.2 ПКУ). Це і логічно, адже постачання в розумінні п.п. 14.1.191 ПКУ у такому разі відсутнє. Тобто якщо майно було передане в заставу, а потім повернене з неї власникові у зв’язку з виконанням основного зобов’язання, то жодних ПДВ-наслідків така операція не тягне.

Цей висновок діє й у тому випадку, якщо маємо справу із закладом, тобто передачею майна, що складає предмет застави, у володіння заставодержателю, поки заставник не виконає своїх зобов’язань.

А ось якщо заставник унаслідок невиконання зобов’язань розстається із заставленим майном, то за такою операцією доведеться сплатити ПДВ. Причому незалежно від того, яким чином станеться процес розставання: шляхом передачі права власності на майно заставодержателю або шляхом продажу майна заставодержателем без переходу права власності на нього.

Якщо право власності на майно переходить до заставодержателя. У цій ситуації діємо як завжди. Заставник на дату передачі майна заставодержателю нараховує податкові зобов’язання з ПДВ і складає податкову накладну, на підставі якої заставодержатель відображає податковий кредит.

Майно не переходить у власність заставодержателя. У цьому випадку заставодержатель продає майно як посередник. Працює тут «посередницький» п. 189.4 ПКУ. За загальним правилом, на дату отримання заставного майна заставодержателем для продажу (таке отримання може мати місце і без фактичного руху майна) у нього виникає право на податковий кредит за наявності податкової накладної, виписаної заставником, у якого на дату передачі виникає податкове зобов’язання. При подальшій реалізації заставного майна заставодержатель нараховує ПДВ-зобов’язання за першою подією: на дату передачі майна покупцеві або на дату отримання передоплати.

Важливий нюанс! У заставних операціях можливі й особливі ситуації:

1) майно до моменту продажу знаходиться у заставника і взагалі не передається заставодержателю;

2) майно було передане заставодержателю відразу при укладенні договору застави.

Як чинити в таких випадках, офіційні органи не роз’яснили.

Ми вважаємо, що в першому випадку заставодержатель може відобразити податковий кредит одночасно з податковими зобов’язаннями на дату події, що настала раніше: на дату отримання коштів за реалізоване майно від покупця або на дату передачі покупцеві заставного майна. Заставник на цю ж дату відобразить податкові зобов’язання.

У другому випадку заставник нараховує ПДВ-зобов’язання і складає податкову накладну заставодержателю в момент досягнення домовленості про продаж заставного майна, що слід оформити документально.

Що стосується бази обкладення ПДВ, то нею є договірна вартість. У разі вилучення заставного майна для реалізації договірною вартістю буде, звичайно ж, ціна продажу.

При передачі майна у власність заставодержателя базою обкладення ПДВ буде:

— оцінна вартість предмета іпотеки (ч. 3 ст. 37 Закону про іпотеку);

— заставна вартість рухомого майна.

Але в будь-якому разі пам’ятайте, що база оподаткування не може бути нижчою мінімальної бази ПДВ (ціни придбання — при постачанні покупних товарів, звичайних цін — при постачанні самостійно виготовлених товарів, бухгалтерської залишкової вартості на початок звітного періоду, у якому сталося постачання, — при постачанні необоротних активів).

Бухоблік і податок на прибуток

Будь-яких особливих правил оподаткування / різниць за заставними операціями «прибутковий» розд. III ПКУ не містить. Тому загалом тут слід відштовхуватися від даних бухобліку. Але врахуйте: податкові різниці при здійсненні таких операцій цілком можуть виникнути. Наприклад, при передачі заставного необоротного активу, який у бухгалтерському і податковому обліку замортизований по-різному.

У бухобліку заставні операції відображаються достатньо просто. Надання заставного забезпечення відображають на забалансових рахунках за заставною вартістю майна: у заставника — на рахунку 05 «Гарантій та забезпечення надані», у заставодержателя — на рахунку 06 «Гарантій та забезпечення отримані».

На балансових рахунках у частині заставних операцій відображають тільки передачу (отримання) заставного майна або у власність заставодержателя, або його продаж у рахунок погашення зобов’язань перед кредитором.

Приклад. Підприємство «Алмаз» (кредитор-заставодержатель) відвантажило підприємству «Весна» (боржник-заставник) товари на суму 36000 грн. (у тому числі ПДВ — 6000 грн.) за договором купівлі-продажу. У забезпечення свого зобов’язання підприємство «Весна» надало в заставу об’єкт основних засобів (устаткування) заставною вартістю 48000 грн. (у тому числі ПДВ — 8000 грн.).

Підприємство «Весна» не розрахувалося з підприємством «Алмаз», у зв’язку з чим кредитор отримав задоволення шляхом звернення стягнення на заставне майно через:

1) передачу основних засобів у власність підприємства «Алмаз»;

2) продаж основних засобів підприємством «Алмаз» за домовленістю з підприємством «Весна» за 42000 грн. (у тому числі ПДВ — 7000 грн.) без переходу права власності на майно до заставодержателя.

Залишкова вартість устаткування за даними бухобліку заставника на дату звернення стягнення — 15000 грн., суму зносу — 8000 грн.

Облік операцій із заставним майном

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума,

грн.

Дт

Кт

Облік у підприємства «Весна» (заставника)

1. Отримано товари від підприємства «Алмаз»

28

631

30000

2. Відображено податковий кредит (ПН зареєстрована у ЄРПН)

641/ПДВ

631

6000

3. Відображено надане заставне забезпечення

05

48000

Варіант 1

4. Устаткування переведено до складу необоротних активів, що утримуються для продажу:

— списано нараховану амортизацію

131

104

8000

— відображено залишкову вартість

286

104

15000

5. Передано устаткування в рахунок погашення зобов’язання перед кредитором

377

712

48000

6. Нараховано ПДВ-зобов’язання

712

641/ПДВ

8000

7. Списано устаткування на реалізацію

943

286

15000

8. Відображено взаємозалік заборгованостей

631

377

36000

9. Повернено вартість предмета застави, що залишилася після задоволення вимог за рахунок заставного майна

311

377

12000

10. Списано надане заставне забезпечення

05

48000

Варіант 2

11. Нараховано ПДВ-зобов’язання при передачі устаткування на реалізацію

643

641/ПДВ

7000

12. Реалізовано устаткування в рахунок погашення зобов’язання перед кредитором

377

712

42000

13. Нараховано ПДВ-зобов’язання

712

643

7000

14. Відображено взаємозалік заборгованостей

631

377

36000

15. Повернено вартість предмета застави, що залишилася після задоволення вимог за рахунок заставного майна

311

377

6000

Облік у підприємства «Алмаз» (заставодержателя)

1. Відвантажено товар підприємству «Весна»

361

702

36000

2. Нараховано ПДВ-зобов’язання

702

641/ПДВ

6000

3. Відображено отримане заставне забезпечення

06

48000

Варіант 1

4. Отримано устаткування в рахунок погашення зобов’язання підприємства «Весна»

152

685

40000

5. Відображено податковий кредит з ПДВ (ПН зареєстрована у ЄРПН)

641/ПДВ

685

8000

6. Відображено взаємозалік заборгованостей

685

361

36000

7. Списано отримане заставне забезпечення

06

48000

8. Повернено вартість предмета застави, що залишилася після задоволення вимог за рахунок заставного майна

685

311

12000

Варіант 2

9. Отримано устаткування для реалізації покупцеві

024

42000

10. Відображено податковий кредит з ПДВ

641/ПДВ

644

7000

11. Передано устаткування покупцеві

377

702

42000

12. Відображено податкові зобов’язання з ПДВ

702

641/ПДВ

7000

13. Списано устаткування із забалансового рахунку

024

42000

14. Відображено заборгованість перед підприємством «Весна» за реалізоване устаткування:

— на суму без ПДВ

704

685

35000

— на суму ПДВ

644

685

7000

15. Отримано оплату від покупця за устаткування

311

377

42000

16. Здійснено взаємозалік заборгованостей із підприємством «Весна»

685

361

36000

17. Повернено вартість предмета застави, що залишилася після задоволення вимог за рахунок заставного майна

685

311

6000

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться