Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, сентябрь, 2017/№40
Печатать

Залоговые операции: налогово-бухгалтерские аспекты

Беляева Елена, налоговый эксперт, buhgalter911@mail.ua
К сожалению, контрагенты с развитым чувством долга встречают­ся не всегда. Поэтому многие перестраховываются при помощи залога, который в случае возникновения проблем позволяет удовлетворить требования за счет него. О налогово-бухгалтерских особенностях залоговых операций и поговорим в статье.
отношения с контрагентами, НДС, налог на прибыль

НДС

Сама по себе передача имущества в залог, как и его возврат из залога, после окончания действия договора не являются объектом обложения НДС (п.п. 196.1.2 НКУ). Это и логично, ведь поставка в понимании п.п. 14.1.191 НКУ в таком случае отсутствует. То есть если имущество было передано в залог, а затем возвращено из него собственнику в связи с выполнением основного обязательства, то никаких НДС-последствий такая операция не влечет.

Этот вывод действует и в том случае, если залог предусматривает заклад имущества, т. е. передачу его во владение залогодержателю, пока залогодатель не выполнит свои обязательства.

А вот если залогодатель вследствие невыполнения обязательств расстается с заложенным имуществом, то по такой операции придется уплатить НДС. Причем независимо от того, каким образом произойдет процесс расставания: путем передачи права собственности на имущество залогодержателю или путем продажи имущества залогодержателем без перехода права собственности на него.

Если право собственности на имущество переходит к залогодержателю. В этой ситуации действуем как обычно. Залогодатель на дату передачи имущества залогодержателю начисляет налоговые обязательства по НДС и составляет налоговую накладную, на основании которой залогодержатель отражает налоговый кредит.

Имущество не переходит в собственность залогодержателя. В этом случае залогодержатель продает имущество как посредник. Работает здесь «посреднический» п. 189.4 НКУ. По общему правилу, на дату получения залогового имущества залогодержателем для продажи (такое получение может иметь место и без фактического движения имущества) у него возникает право на налоговый кредит при наличии налоговой накладной, выписанной залогодателем, у которого на дату передачи возникает налоговое обязательство. При последующей реализации залогового имущества залогодержатель начисляет НДС-обязательства по первому событию: на дату передачи имущества покупателю или на дату получения предоплаты.

Важный нюанс! В залоговых операциях возможны и особые ситуации:

1) имущество до момента продажи находится у залогодателя и вообще не передается залогодержателю;

2) имущество было передано залогодержателю сразу при заключении договора залога.

Как поступать в таких случаях, официальные органы не разъяснили.

Мы считаем, что в первом случае залогодержатель может отразить налоговый кредит одновременно с налоговыми обязательствами на дату события, наступившего ранее: на дату получения средств за реализованное имущество от покупателя или на дату передачи покупателю залогового имущества. Залогодатель на эту же дату отразит налоговые обязательства.

Во втором случае залогодатель начисляет НДС-обязательства и составляет налоговую накладную залогодержателю в момент достижения договоренности о продаже залогового имущества, что следует оформить документально.

Что касается базы обложения НДС, то ею является договорная стоимость. В случае изъятия залогового имущества для реализации договорной стоимостью будет, конечно же, цена продажи.

При передаче имущества в собственность залогодержателя базой обложения НДС будет:

— оценочная стоимость предмета ипотеки (ч. 3 ст. 37 Закона об ипотеке);

— залоговая стоимость движимого имущества.

Но в любом случае помните, что база налогообложения не может быть ниже минимальной базы НДС (цены приобретения — при поставке покупных товаров, обычных цен — при поставке самостоятельно изготовленных товаров, бухгалтерской остаточной стоимости на начало отчетного периода, в котором произошла поставка, — при поставке необоротных активов.

Бухучет и налог на прибыль

Каких-либо особых правил налогообложения / разниц по залоговым операциям «прибыльный» разд. III НКУ не содержит. Поэтому в целом здесь следует отталкиваться от данных бухучета. Но учтите: налоговые разницы при осуществлении таких операций вполне могут возникнуть. Например, при передаче залогового необоротного актива, который в бухгалтерском и налоговом учете самортизирован по-разному.

В бухучете залоговые операции отражаются достаточно просто. Предоставление залогового обеспечения отражают на забалансовых счетах по залоговой стоимости имущества: у залогодателя — на счете 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные», у залогодержателя — на счете 06 «Гарантии и обеспечения полученные».

На балансовых счетах в части залоговых операций отражают только передачу (получение) залогового имущества либо в собственность залогодержателя, либо его продажу в счет погашения обязательств перед кредитором.

Пример. Предприятие «Алмаз» (кредитор-залогодержатель) отгрузило предприятию «Весна» (должник-залогодатель) товары на сумму 36000 грн. (в том числе НДС — 6000 грн.) по договору купли-продажи. В обеспечение своего обязательства предприятие «Весна» предоставило в залог объект основных средств (оборудование) залоговой стоимостью 48000 грн. (в том числе НДС — 8000 грн.).

Предприятие «Весна» не рассчиталось с предприятием «Алмаз», в связи с чем кредитор получил удовлетворение путем обращения взыскания на залоговое имущество через:

1) передачу основных средств в собственность предприятия «Алмаз»;

2) продажу основных средств предприятием «Алмаз» по договоренности с предприятием «Весна» за 42000 грн. (в том числе НДС — 7000 грн.) без перехода права собственности на имущество к залогодержателю.

Остаточная стоимость оборудования по данным бухучета залогодателя на дату обращения взыскания — 15000 грн., сумма износа — 8000 грн.

Учет операций с залоговым имуществом

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

Учет у предприятия «Весна» (залогодателя)

1. Получены товары от предприятия «Алмаз»

28

631

30000

2. Отражен налоговый кредит (НН зарегистрирована в ЕРНН)

641/НДС

631

6000

3. Отражено предоставленное залоговое обеспечение

05

48000

Вариант 1

4. Оборудование переведено в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи:

— списана начисленная амортизация

131

104

8000

— отражена остаточная стоимость

286

104

15000

5. Передано оборудование в счет погашения обязательства перед кредитором

377

712

48000

6. Начислены НДС-обязательства

712

641/НДС

8000

7. Списано оборудование на реализацию

943

286

15000

8. Отражен взаимозачет задолженностей

631

377

36000

9. Возвращена стоимость предмета залога, оставшаяся после удовлетворения требований за счет залогового имущества

311

377

12000

10. Списано предоставленное залоговое обеспечение

05

48000

Вариант 2

11. Начислены НДС-обязательства при передаче оборудования на реализацию

643

641/НДС

7000

12. Реализовано оборудование в счет погашения обязательства перед кредитором

377

712

42000

13. Начислены НДС-обязательства

712

643

7000

14. Отражен взаимозачет задолженностей

631

377

36000

15. Возвращена стоимость предмета залога, оставшаяся после удовлетворения требований за счет залогового имущества

311

377

6000

Учет у предприятия «Алмаз» (залогодержателя)

1. Отгружен товар предприятию «Весна»

361

702

36000

2. Начислены НДС-обязательства

702

641/НДС

6000

3. Отражено полученное залоговое обеспечение

06

48000

Вариант 1

4. Получено оборудование в счет погашения обязательства предприятия «Весна»

152

685

40000

5. Отражен налоговый кредит по НДС (НН зарегистрирована в ЕРНН)

641/НДС

685

8000

6. Отражен взаимозачет задолженностей

685

361

36000

7. Списано полученное залоговое обеспечение

06

48000

8. Возвращена стоимость предмета залога, оставшаяся после удовлетворения требований за счет залогового имущества

685

311

12000

Вариант 2

9. Получено оборудование для реализации покупателю

024

42000

10. Отражен налоговый кредит по НДС

641/НДС

644

7000

11. Передано оборудование покупателю

377

702

42000

12. Отражены налоговые обязательства по НДС

702

641/НДС

7000

13. Списано оборудование с забалансового счета

024

42000

14. Отражена задолженность перед предприятием «Весна» за реализованное оборудование:

— на сумму без НДС

704

685

35000

— на сумму НДС

644

685

7000

15. Получена оплата от покупателя за оборудование

311

377

42000

16. Произведен взаимозачет задолженностей с предприятием «Весна»

685

361

36000

17. Возвращена стоимость предмета залога, оставшаяся после удовлетворения требований за счет залогового имущества

685

311

6000

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться