Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, квітень, 2018/№16
Друкувати

Паливо за талонами: нюанси використання схеми

Товстопят Юрий, налоговый эксперт
Підприємство почало заправляти свої автомобілі за талонами. У зв’язку з цим виник привід для написання цієї статті, адже використання паливних талонів пов’язане з низкою запитань, відповіді на які ми і представляємо зараз вашій увазі.

Декілька слів про талони. Талон згідно з розд. 3 Інструкції № 281* є спеціальним талоном, придбаним за умовами та відпускною ціною обумовленого номіналу, що підтверджує право його власника на отримання на АЗС фіксованої кількості нафтопродукту певного найменування і марки, які позначені на ньому.

* Інструкція про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затверджена наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв’язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 р. № 281/171/578/155.

Також у цій Інструкції (а саме в п.п. 10.3.3) зазначено, що форму, зміст та ступінь захисту бланків талонів установлює емітент талона. При цьому необхідними елементами талона є його серійний та порядковий номери.

При використанні талонів підприємство і постачальник укладають договір. У ньому вони, серед іншого, зазначають: (1) марку та вид палива, яке постачатиметься; (2) вартість палива (при цьому ціна є остаточною і не підлягає перерахунку); (3) спосіб отримання («за талонами»); (4) перелік АЗС, що відпускають паливо (такий перелік наводять у додатку до договору); (5) момент переходу права власності на паливо; (6) строк дії талонів та дії сторін після закінчення такого строку.

Такими діями можуть бути обмін старих талонів на нові (з доплатою — при зростанні цін) або накладення 100 % майнової неустойки на весь об’єм не вибраного палива.

Характерною особливістю використання талонів є перерахування покупцем палива передоплати. Причому на виконання вимог п. 10 Правил № 1442** розрахунки в такому разі здійснюються виключно через установи банків.

** Правила роздрібної торгівлі нафтопродуктами, затверджені постановою КМУ від 20.12.97 р. № 1442.

Перехід права власності: можливі варіанти. Як ви, мабуть, помітили, в договорі між постачальником і покупцем палива сторони обумовлюють момент переходу права власності на паливо. Від того, коли саме він відбудеться, залежать деякі аспекти побудови договірних відносин і документального оформлення таких операцій. Розглянемо варіанти.

Варіант 1: право власності переходить до покупця вже в момент отримання талонів (після перерахування передоплати). Одночасно із цим на весь об’єм палива видають видаткову накладну.

Далі паливо залишається на відповідальному зберіганні в продавця до моменту пред’явлення талонів. Передача на зберігання оплаченого палива відбувається шляхом підписання між покупцем і продавцем акта приймання-передачі і видачі покупцеві талонів відповідного номіналу на весь об’єм оплаченого палива.

Раз є факт зберігання, то має бути й оплата зберігання. Хоч і символічна, хоч навіть включена в ціну палива… Але обов’язково прямо прописана в договорі.

Одночасно складається двосторонній акт передачі цього палива на зберігання АЗС.

Також за першою подією (якою є перерахування передоплати за паливо) складається і реєструється податкова накладна на весь об’єм палива.

Варіант 2: право власності на паливо до покупця переходить у момент фактичного заправлення автомобіля.

Цей варіант більш проблемний. Чому? Тому, що з податковою накладною проблем, у принципі, виникнути не повинно (як і в першому варіанті, її складають за фактом отримання передоплати), а от із видатковою накладною все по-іншому… Формально оформляти її в такому разі потрібно за кожним фактом передачі палива, що, самі розумієте, дуже проблематично .

У будь-якому з варіантів АЗС зазвичай забезпечують видачу покупцеві чека РРО в момент заправлення автомобіля, в якому зазначають як оплату «Талони».

Не використовувати РРО податківці дозволяють (лист від 12.03.2016 р. № 5315/6/99-99-03-03-15) тільки при відпуску: (1) оптових партій палива, розрахунки за які здійснені шляхом безготівкового переказу коштів з рахунку на рахунок або шляхом взаємозаліку, і (2) палива, яке перебуває на відповідальному зберіганні, за умови, що такий відпуск здійснюється з ємностей, спеціально призначених для зберігання і відпуску оптових партій палива. Але останній варіант на практиці трапляється вкрай рідко…

Бухгалтерський облік. В Інструкції № 291*** щодо оплачених паливних талонів є пряма вказівка — їх слід обліковувати на субрахунку 203 «Паливо».

*** Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291.

При цьому для їх обліку логічно відкрити окремий аналітичний рахунок (наприклад, 203/Талони). Після використання талонів у такому разі кореспондуватимуть різні аналітичні рахунки субрахунку 203. Наприклад, Дт 203/Бензин А-95 — Кт 203/Талони.

Отримані талони потрібно відобразити в реєстрі аналітичного обліку (відомості або журналі), де фіксують надходження талонів і їх видачу водієві під підпис.

Форма такого реєстру на рівні нормативно-правових актів не визначена, тому підприємство може її розробити на власний розсуд.

У цьому ж реєстрі можна передбачити графу, в якій водій звітуватиме про використання отриманих талонів (зокрема, будуть зазначені надані працівником чеки РРО). Такі чеки можна додати до цієї відомості.

Також доцільно організувати позабалансовий облік талонів. Для цього підійде рахунок 08 «Бланки суворої звітності».

Для зручності на цьому рахунку можна відкрити окремі аналітичні рахунки, наприклад: 08/Талони/підприємство і 08/Талони/працівник.

Списання палива на витрати відбувається, зазвичай, на підставі подорожніх листів (за вільною формою) або інших первинних документів, розроблених підприємством самостійно.

Втрачено талон: як бути? Це запитання трапляється достатньо часто. Отже, талон був втрачений працівником. При цьому сам він не пам’ятає, чи був той використаний (якщо так, то в такому разі втрачений і чек із заправки).

Передусім у такому разі потрібно з’ясувати з постачальником палива, чи був талон використаний на АЗС. І тут два варіанти.

Якщо талон використаний не був, то можна спробувати його анулювати. Узагалі ж порядок дій сторін у такому разі бажано прописати в договорі, адже якщо цього не зробити, то тоді залишається надіятися лише на порядність постачальника.

Якщо піти назустріч постачальник відмовиться, то в такому разі вартість палива згідно з утраченим талоном потрібно утримати з доходів винуватця.

Якщо ж талон усе-таки використаний, залишається проблема з втраченим чеком.

Тут слід врахувати те, що, по-перше, чек не є первинним документом, а по-друге, він не є єдиним документальним підтвердженням факту заправлення автомобіля на АЗС. Постачальники палива, зазвичай, заповнюють і надають покупцям відомість отоварених талонів. Покупець проводить відповідні записи у своєму обліку в тому числі на підставі цього документа.

Також заправлення за талонами відображається в змінному звіті АЗС за формою № 17-НП (затверджена додатком 14 до Інструкції № 281) згідно з п.п. 10.3.3 Інструкції.

Але все-таки є певний ризик із ПДФО і військовим збором, оскільки фактично водій у цій ситуації не зможе підтвердити факту використання переданих йому талонів. А податківці, зазвичай, як підтвердні документи бачать у схожих ситуаціях тільки оригінали чеків .

Тож втрачати чеки вкрай небажано…

А якщо спробувати відновити чек? Відразу звертаємо вашу увагу на те, що видача дубліката фіскального чека нормами чинного законодавства не передбачена.

Але можна піти «іншим шляхом». Так, ГУ ДФС в Одеській області свого часу (у листі від 21.12.2015 р. № 7399/9/15-32-22-06-07) радило в такому разі звертатися до продавця з проханням надати копію фіскального чека з контрольної стрічки РРО****.

**** Більше подробиць на тему ви могли знайти в матеріалі «Якщо загубився фіскальний чек» у журналі «Бухгалтер 911», 2018, № 9.

Але норми Закону про РРО не зобов’язують продавця цього робити, тобто він має всі законні підстави відмовити у видачі копії чека .

Але тут, як мовиться, спиток не збиток . Інша річ, що навіть якщо продавець виявиться еталоном доброти й піде вам назустріч, то отримана копія фіскального чека — ще не панацея від усіх бід . Податківці подібною великодушністю не відзначаються, а тому, радше за все, претензії до такої копії в них виникнуть. До речі, отриману копію рекомендуємо засвідчити в продавця (за допомогою напису «Копія вірна» і підпису посадової особи, а також печатки — за її наявності).

Радує в цьому випадку хоча б те, що чек у цій ситуації не є замінником податкової накладної в цілях ПДВ-обліку, тому за податковий кредит з ПДВ можна не турбуватися.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться