Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, січень, 2018/№5
Друкувати

Як сплачують єдиний соціальний внесок (ЄСВ) у 2018 році члени фермерських господарств

Кепіна Світлана, начальник Управління адміністрування єдиного внеску, методології та розгляду звернень платників податків Департаменту податків і зборів з фізичних осіб ДФСУ
З 01.01.2018 р. запрацювали зміни, які внесені Законом України від 03.10.2017 р. № 2148-VIII у Закон про ЄСВ і стосуються членів фермерських господарств. Надати вичерпні відповіді на конкретні запитання таких осіб — мета цієї статті.

Фермерські господарства (далі — ФГ) є страхувальниками для фізичних осіб, які працюють у ньому на умовах трудового договору або цивільно-правового договору (далі — ЦПД) на виконання робіт (надання послуг). На виплати за такими договорами ФГ у загальному порядку нараховують єдиний соціальний внесок (ЄСВ).

А ось члени ФГ не можуть бути найманими працівниками цього господарства (п. 1 ст. 3 Закону № 973-IV1). Виплати, які проводить ФГ своїм членам, не є ні заробітною платою, ні винагородою за здійснені роботи (надані послуги) за ЦПД. Тому ФГ на виплати своїм членам ЄСВ не нараховує.

1 Закон України «Про фермерське господарство» від 19.06.2003 р. № 973-IV.

До 01.01.2018 р. члени ФГ могли бути платниками ЄСВ «за себе» виключно на добровільних засадах. Але з означеної дати все змінилося2.

2 Про що ви вже могли дізнатися з нашої публікації — «Слідами пенсійної реформи: ЄСВ у підприємців і не лише» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 42). — Прим. ред.

Платники

З якого періоду члени фермерського господарства є платниками ЄСВ «за себе»?

З 1 січня 2018 року за загальним правилом члени ФГ є платниками єдиного внеску «за себе» (див. п. 51 ч. 1 ст. 4 Закону про ЄСВ).

Виняток із цього правила становлять члени ФГ, які:

— належать до осіб, що підлягають страхуванню на інших підставах. Такі особи окремо ЄСВ «за себе» не платять;

— отримують пенсію за віком або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого ст. 26 Закону № 10583, і отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу (ч. 4 ст. 4 Закону про ЄСВ). Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску «за себе» виключно за умови їх добровільної участі в системі загальнообов’язкового державного соціального страхування.

3 Закон України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 р. № 1058-IV.

Чи потрібно окремо повідомляти члена ФГ про свій «винятковий» статус (тобто такий, який надає право не платити ЄСВ «за себе»)?

Розглянемо можливі ситуації.

1. Член ФГ належить до осіб, що підлягають страхуванню на інших підставах (наприклад, є застрахованою особою, оскільки працює за трудовим договором або за ЦПД на виконання робіт (надання послуг), або незалежним професіоналом, підприємцем). На цей час про періоди року, в яких він підлягав страхуванню не як член ФГ, а на інших підставах, інформувати контролюючий орган не потрібно.

2. Член ФГ отримує пенсію за віком або є особою з інвалідністю, або досяг віку, встановленого ст. 26 Закону № 1058, й отримує відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такій особі окремо повідомляти контролюючий орган про набуття відповідного статусу пенсіонера або особи з інвалідністю не потрібно.

3. Член ФГ є особою з інвалідністю й отримує соціальну допомогу від Фонду соціального страхування або Управління праці та соціального захисту населення. У цьому випадку підтвердженням установлення інвалідності є довідка до акта огляду в медико-соціальній експертній комісії про встановлення групи інвалідності. Таку довідку для підтвердження права не платити ЄСВ «за себе» згідно з ч. 4 ст. 4 Закону про ЄСВ член ФГ повинен надати в контролюючий орган за місцем реєстрації.

Узяття на облік

Чи потрібно членам ФГ, які згідно з п. 51 ч. 1 ст. 4 Закону про ЄСВ є платниками ЄСВ «за себе», ставати на облік у податковому органі?

Так, потрібно. Узяття на облік членів ФГ — платників ЄСВ «за себе» контролюючим органом здійснюється за місцем проживання в день отримання від них заяви про взяття на облік платника єдиного внеску за формою № 1-ЄСВ згідно з додатком 1 до Порядку № 11624 (див. п. 1 розд. ІІІ цього Порядку).

4 Порядок обліку платників єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та Положення про реєстр страхувальників, затверджений наказом Мінфіну від 24.11.2014 р. № 1162.

Важливо! Якщо член ФГ не належить до «виняткових» (тобто тих, що мають право не платити ЄСВ «за себе»), то він є платником ЄСВ «за себе», а отже, обов’язково повинен стати на облік у контролюючому органі як платник ЄСВ. При цьому не має значення, чи юридичною особою є фермерське господарство, членом якого є така особа, чи воно створене фізособою-підприємцем.

База нарахування. Розмір ЄСВ

Які доходи член ФГ повинен включити в базу нарахування ЄСВ «за себе»?

Члени ФГ нараховують ЄСВ «за себе» на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, яка підлягає оподаткуванню на доходи фізичних осіб.

Які доходи маються на увазі? Це:

— прибуток, який розподіляється між членами ФГ за критерієм їх трудового внеску в діяльність господарства;

— дивідендні виплати, якщо статутом ФГ передбачено, що розподіл прибутку (повністю або частково) між членами ФГ здійснюється пропорційно їх внескам у складений капітал.

При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою розміру мінімального страхового внеску на місяць.

Нагадаємо, що мінімальний страховий внесок — це сума ЄСВ, який визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується дохід, і підлягає сплаті щомісячно (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону про ЄСВ).

Члени ФГ платять ЄСВ «за себе» за ставкою 22 %. Отже, для них у 2018 році мінімальний страховий внесок дорівнюватиме 819,06 грн. на місяць.

3723 грн. х 22 % : 100 %.

Таким чином, якщо в окремому місяці року сума «фермерського» доходу виявиться нижчою суми мінімальної заробітної плати (3723 грн.), член ФГ повинен буде сплатити ЄСВ за такий місяць у розмірі, який не нижче мінімального страхового внеску (819,06 грн.)

Також слід пам’ятати про максимальну величину бази нарахування ЄСВ — максимальну суму доходу на місяць, з якої платиться єдиний внесок. Вона дорівнює п’ятнадцяти розмірам мінімальної заробітної плати, встановленої законом, на яку нараховується єдиний внесок (у 2018 році — 55845 грн.)5.

5 Корисну інформацію знайдете в статті «Важливі цифри 2018 року: оподаткування доходів фізосіб і соцстрахування» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 1-2). — Прим. ред.

Порядок сплати

У який строк член ФГ — платник ЄСВ повинен сплатити єдиний внесок «за себе»?

Члени ФГ — платники ЄСВ «за себе» зобов’язані платити єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який платиться єдиний внесок (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ).

Так, за 1 квартал 2018 року ЄСВ «за себе» потрібно буде сплатити не пізніше 19 квітня 2018 року.

При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою 2457,18 грн.

819,06 грн. х 3 місяці.

На майбутнє зверніть увагу: у разі якщо останній день строку сплати ЄСВ припадає на вихідний або святковий день, останнім днем строку сплати єдиного внеску вважається перший робочий день, наступний за вихідним або святковим днем (п. 11 розд. IV Інструкції № 4496).

6 Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Мінфіну від 20.04.2015 р. № 449.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться