Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, липень, 2018/№30
Друкувати

Виплати підприємцям у формі № 1ДФ: практичні ситуації

Беляева Елена, налоговый эксперт
Липень для бухгалтера — гаряча пора здачі квартальних звітів. Серед них є й Податковий розрахунок за формою № 1ДФ. Процес його заповнення хоч і не становить труднощів, але потребує особливої уважності й точності, зважаючи на чималі штрафи за помилки. У цій статті ми відповімо на найпоширеніші запитання наших читачів, пов’язані з відображенням у формі № 1ДФ підприємницьких виплат.

Компенсація комуналки при оренді

Підприємство орендує приміщення у ФОП-єдиноподатника групи 2. У договорі оренди зазначено, що комунальні платежі орендар відшкодовує окремо від орендної плати. Як правильно відобразити в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ суму комунальних платежів, що відшкодовуються орендодавцеві-ФОП?

Податківці зараз погоджуються з тим, що відшкодування комунальних платежів при оренді нерухомості є складовою орендної послуги і включається до підприємницького доходу ФОП-орендодавця. Головне — у договорі оренди має бути прописаний обов’язок орендаря відшкодовувати вартість комунальних платежів. Див., зокрема, консультації в категоріях 107.04 і 104.05 ЗІР.

Ідеальний варіант при цьому — узагалі таку компенсацію в договорі оренди «обізвати» складовою орендної плати*.

* Цікаві деталі знайдете в статті «Відшкодування комунальних платежів орендодавцю-загальносистемнику: у пошуках доходу» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 46).

Відповідно, щоб орендареві (податковому агентові) не довелося утримувати ПДФО і ВЗ з перерахованої підприємцеві компенсації комунальних послуг, орендареві достатньо підтвердження його підприємницького статусу.

На сьогодні ця інформація доступна на офіційному веб-сайті Мін’юсту. Потрібно просто перейти за посиланням: https://usr.minjust.gov.ua/ua/freesearchі ввести реєстраційний номер облікової картки платника податків або П. І. Б. фізособи.

Водночас податківці вважають, що підприємець повинен надати податковому агентові копію документа, що підтверджує його держреєстрацію як ФОП. Це може бути витяг або виписка з ЄДР** (див. категорії 104.12, 107.12 ЗІР).

** Єдиний держреєстр юросіб, фізосіб — підприємців та громадських формувань.

Виплати підприємцям, у тому числі компенсація комунальних платежів при оренді нерухомості, відображаються у формі № 1ДФ з ознакою доходу «157».

А якщо відшкодування орендарем вартості комунальних послуг договором оренди не передбачено (але за фактом відбувається)? На думку податківців, у такому разі:

— для єдиноподатників групи 2 сума такого відшкодування вважається доходом, отриманим від неєдиноподатної діяльності, й обкладається єдиним податком за ставкою 15 %;

— для єдиноподатників групи 3 — обкладається за звичайною ставкою ЄП.

Тобто компенсація в будь-якому разі обкладається єдиним податком, відповідно, підприємство-орендар з неї нічого не утримує і відображає її у формі № 1ДФ з ознакою доходу «157».

Орендна плата виплачена наперед: відображаємо у формі № 1ДФ

У квітні 2018 року ФОП-орендодавцеві виплачена орендна плата за 6 місяців (за період з квітня 2018 року по вересень 2018 року). Як відобразити таку виплату у формі № 1ДФ?

Відповідно до вимог Порядку № 4*** сума орендної плати, виплачена авансом у квітні 2018 року, а також сума орендної плати, нарахована за квітень — червень 2018 року, мають бути відображені у формі № 1ДФ за II квартал 2018 року. У графі 3а розд. I податковий агент зазначає суму нарахованої орендної плати за квітень — червень 2018 року, у графі 3 — суму виплаченої орендної плати за квітень — вересень 2018 року, в графах 4а і 4 проставляємо «0,00» (з доходів, що виплачуються підприємцеві, ПДФО і ВЗ не утримуємо), у графі 5 ставимо ознаку доходу «157».

*** Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом Мінфіну від 13.01.2015 р. № 4.

За умови, що протягом III кварталу 2018 року орендодавцеві не здійснюватиметься виплата орендної плати авансом, у формі № 1ДФ за зазначений період необхідно буде відобразити тільки суму орендної плати, нарахованої за липень — вересень 2018 року (графа 3а), і ознаку доходу «157» (графа 5).

При заповненні форми № 1ДФ види діяльності ППЄПа не відстежують

Чи повинне підприємство при виплаті доходів підприємцям-єдиноподатникам відстежувати, чи значиться вид діяльності, за яким виплачено дохід, в облікових даних підприємця (у ЄДР та/або в Реєстрі платників ЄП)? Чи залежить від цього порядок оподаткування і відображення виплачених доходів у формі № 1ДФ?

Тут потрібно зробити застереження. Потрібно розуміти, говоримо про дохід:

— який ЄСВ не обкладається (інакше для неутримання ЄСВ потрібний збіг з видами діяльності з ЄДР);

— який у принципі обкладається єдиним податком. Тобто не про доходи, перелічені в п.п. 1 п. 292.1 ПКУ (пасивні доходи тощо).

Якщо так, то для вас як для податкового агента дійсно абсолютно не важливо, які види діяльності зазначені підприємцем у ЄДР та/або в Реєстрі платників ЄП, чи дозволені для конкретної групи або взагалі заборонені всім без винятку єдиноподатникам — усе це проблеми самого підприємця.

Дохід, виплачений підприємцю-єдиноподатнику, податковий агент відображає у формі № 1ДФ з ознакою «157» та не обкладає ПДФО і ВЗ.

Такий висновок можна знайти, зокрема, у листі ДФСУ від 02.11.2017 р. № 2490/6/99-99-13-01-01-15/ІПК і роз’ясненнях у категоріях 103.07, 103.25 ЗІР.

Погашаємо борг колишньому ФОП

В обліку підприємства значиться заборгованість перед підприємцем за товари, поставлені у 2017 році. Можливість погасити цю заборгованість виникла тільки зараз. Але ФОП уже знявся з держреєстрації. Як правильно відобразити виплату доходу колишньому підприємцеві у формі № 1ДФ?

Розреєстрація підприємця не означає припинення його зобов’язань і зобов’язань його контрагентів перед ним****.

**** Детальніше читайте в статті «Хвости з минулого життя», або Підприємницький борг після ліквідації» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 25).

Тобто заборгованість контрагентів перед колишнім підприємцем за відвантажені раніше товари (виконані роботи, надані послуги) повинна погашатися в загальному порядку. Тільки тепер не підприємцеві, а звичайній фізособі. Відповідно, й обкладатися такий дохід буде за правилами, встановленими розд. IV ПКУ для звичайних фізосіб.

У листі ДФСУ від 24.05.2017 р. № 353/6/99-99-13-02-03-15/ІПК сказано, що юрособа, яка має господарські відносини з підприємцем, повинна відстежувати підприємницький статус фізособи на дату виплати доходів. І якщо на цю дату ФОП утратив свій підприємницький статус у зв’язку з розреєстрацією, то юрособа як податковий агент зобов’язана утримати із суми доходу, що виплачується фізособі, ПДФО (18 %) і ВЗ (1,5 %).

У формі № 1ДФ така виплата відображається як інші доходи фізособи (п.п. 164.2.20 ПКУ) з ознакою «127» (див. також лист ДФСУ від 13.10.2017 р. № 2228/6/99-99-13-02-03-15/ІПК).

Купівля у ФОП через підзвітну особу

Підзвітна особа придбала в підприємця товари для потреб підприємства. Чи потрібно у формі № 1ДФ відображати виплати підприємцеві? Якщо так, то в якому періоді показувати: за датою розрахункових документів чи за датою затвердження авансового звіту?

Купуючи товари для потреб підприємства, працівник здійснює цивільно-правові дії від імені і за рахунок підприємства. Таким чином, головними дійовими особами в цій ситуації є підприємство-покупець і підприємець-продавець. Підприємство виплачує підприємцеві дохід, а отже, зобов’язане виконати функції податкового агента. І той факт, що гроші «приніс» працівник підприємства (фізособа, яка не є податковим агентом), у нашому випадку ролі не відіграє.

Отже, підприємство зобов’язане відобразити виплату доходу підприємцеві у формі № 1ДФ. Такому доходу присвоюють ознаку «157».

Нагадуємо, що при виплаті доходу підприємцеві за договором постачання податкові агенти мають право не утримувати ПДФО і ВЗ. Для цього потрібно мати копію документа, що підтверджує підприємницький статус (виписки або витягу з ЄДР). Тому не забудьте попередити своїх підзвітників: якщо вони щось купують у підприємців, то повинні отримати від них документ, що підтверджує витрати, і документ, що підтверджує підприємницький статус продавця.

Тепер про період відображення виплаченого доходу. Орієнтуйтеся на Звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт.

Форма затверджена наказом Мінфіну від 28.09.2015 р. № 841.

Добре, якщо Звіт пройде три ключові стадії (складання, надання, затвердження) протягом одного дня. У цьому випадку жодних проблем немає. Але Звіт може бути складений в один день, поданий — в інший, а затверджений — і зовсім у третій. Крім того, дата закупівлі і дата складання Звіту також можуть відрізнятися. Як же бути?

Вважаємо, що вирішальне значення має період затвердження Звіту. Адже тільки після того, як керівник «дасть добро», витрати можуть бути обліковані в податковому і бухгалтерському обліку.

Відповідно дохід підприємця повинен потрапити до форми № 1ДФ, сформованої за той звітний період, у якому в обліку підприємства проведений затверджений Звіт.

ФОП надана поворотна фіндопомога

Підприємство видало підприємцеві, який працює на загальній системі оподаткування, поворотну фіндопомогу. З якою ознакою доходу відображати суму такої допомоги у формі № 1ДФ?

Вердикт податківців такий: у формі № 1ДФ суму поворотної фіндопомоги, виданої підприємцеві (так само як і звичайній фізособі), відображають з ознакою «153». Див. консультацію, розміщену в категорії 103.25 ЗІР.

У зв’язку з тим, що поворотна фіндопомога, отримана підприємцем, відповідно до умов договору, підлягає обов’язковому поверненню в певний строк, протягом дії договору сума такої допомоги не включається до складу доходу підприємця. Якщо ж у домовлений строк підприємець її не поверне, то повинен включити її до свого підприємницького доходу й обкласти в загальному порядку (див. категорію 104.04 ЗІР).

Декілька слів скажемо про безповоротну фіндопомогу. На думку податківців, така допомога не є результатом здійснення підприємницької діяльності ФОП, тому її слід обкладати за правилами, встановленими для оподаткування доходів звичайних фізосіб як додаткове благо (п.п. «ґ» п.п. 164.2.17 ПКУ).

Податковий агент зобов’язаний утримати із суми безповоротної фіндопомоги, виданої підприємцеві, ПДФО і ВЗ за ставками 18 % і 1,5 % відповідно. У формі № 1ДФ суму безповоротної фіндопомоги, виданої підприємцеві, відображають з ознакою доходу «126» (див. категорію 103.25 ЗІР).

Дохід ФОП від продажу основних засобів

Підприємство оприбутковувало об’єкт основних засобів, придбаний у підприємця (верстат), у травні 2018 року. Плата за нього перерахована підприємцеві в липні 2018 року. Як відобразити такі виплати у формі № 1ДФ?

Доходи, нараховані підприємцям, ви зобов’язані відобразити у формі № 1ДФ за той звітний квартал, у якому вони були нараховані (п.п. «б» п. 176.2 ПКУ). Причому такий обов’язок не залежить від факту виплати таких доходів у цьому кварталі.

Оскільки підприємство нарахувало дохід підприємцеві в травні 2018 року (у цьому випадку нарахування доходу відбулося в момент оприбуткування товару), то воно зобов’язане відобразити суму такого доходу в графі 3а розд. I форми № 1ДФ за II квартал 2018 року з ознакою доходу «157» (оскільки йдеться не про реєстрований на фізособу об’єкт основних засобів, за якими є нюанси в частині кваліфікації доходу: підприємницький чи ні).

У графі 3 розд. I ф. № 1ДФ за II квартал 2018 року слід поставити прочерк (не заповнювати), у графах 4 і 4а розд. I — нулі, оскільки нарахований дохід не виплачений у звітному кварталі, а ПДФО з підприємницького доходу податковими агентами не утримується.

Якщо в липні 2018 року ви розрахувалися з підприємцем за придбаний у нього товар, то суму виплаченого йому доходу потрібно буде показати в графі 3 розд. I форми № 1ДФ за III квартал 2018 року.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться