Інвентаризація запасів: відображаємо в обліку

1. Оприбуткування лишків ТМЦ, що виникли через допущені облікові помилки

1.1. Виявлені своєчасно не оприбутковані ТМЦ

20, 22, 26, 27, 28

63

Відображаємо вартість своєчасно не оприбуткованих ТМЦ

641/ПДВ

63

Підприємство має право включити суму «вхідного» ПДВ до ПК (за наявності ПН, зареєстрованої в ЄРПН). Зрозуміло, з урахуванням строків давності з п. 198.6 ПКУ (1095 календарних днів²)

1.2. Виявлені надміру списані ТМЦ

20, 22, 26, 27, 28

44

Прибуткуємо ТМЦ, які були помилково списані в попередньому звітному році

Прибуткуємо ТМЦ, які помилково списані в поточному звітному році (методом «червоне сторно»)

2. Оприбуткування реальних лишків (без первинних документів)

20, 22, 26, 27, 28

719

Виявлені в ході інвентаризації лишки запасів прибуткують:

— за чистою вартістю реалізації (для запасів, що підлягають реалізації);

— або за оцінкою можливого використання (для запасів, що використовуються на самому підприємстві)

Податок на прибуток. Жодних коригувань у зв’язку з виявленими лишками ТМЦ робити не потрібно, оскільки це не передбачено нормами ПКУ.

ПДВ. Оприбуткування лишків ТМЦ не відповідає терміну «постачання товарів» і не є об’єктом обкладення ПДВ (див. категорію 101.04 ЗІР)

3. Нестачі запасів

947

20, 22, 28

Списуємо вартість запасів, яких не вистачає (як у межах, так і понад НПУ).

Важливо! НПУ підприємство може застосовувати тільки у разі виявлення фактичних нестач і після взаємозаліку нестач ТМЦ і лишків унаслідок пересортиці. За відсутності НПУ втрати розглядають як понаднормові (абз. 4 п. 4 розд. IV Положення № 879³).

Минулого року Кабмін скасував НПУ на цілу низку ТМЦ . При цьому податківці вважають, що самостійно затверджувати НПУ платник не має права і вимагають нараховувати ПДВ-зобов’язання на весь обсяг втрат⁴

072

—

На позабалансовому рахунку суму нестачі понад НПУ обліковуємо до встановлення винної особи або до закриття справи відповідно до законодавства (абз. 5 п. 4 розд. IV Положення № 879)

—

072

Списуємо суму понаднормової нестачі у зв’язку зі встановленням винної особи

375

716

947

282

За ситуації, коли облік товарів підприємство веде за цінами продажу, списуємо:

— первісну вартість ТМЦ, яких не вистачає

285

282

— суму торгової націнки

Податок на прибуток. Жодних коригувань у зв’язку з виявленою нестачею запасів робити не потрібно, оскільки вони не передбачені ПКУ.

ПДВ. Нестачі ТМЦ у межах НПУ на ПДВ-облік ніяк не впливають. За підприємством зберігається право на ПК у повній сумі згідно з отриманою ПН. При цьому підстав для нарахування ПЗ немає.

Зовсім інша річ — понаднормові нестачі і втрати ТМЦ. За ними потрібно нарахувати «компенсуючі» ПЗ виходячи з вартості придбання (п.п. «г» п. 198.5, п. 189.1 ПКУ).

Зведену ПН з типом причини «13» і умовним ІПН «600000000000» складають не пізніше за останній день звітного періоду і реєструють в ЄРПН (пп. 8, 11 Порядку № 1307⁵). За ТМЦ, придбаними без ПДВ, ПЗ нараховувати не потрібно.

Зверніть увагу! У новій формі ПН, за якою їх потрібно буде реєструвати починаючи з 01.12.2018 р., у графі «Зведена податкова накладна» потрібно буде зазначати не відмітку «Х», як зараз, а спеціальний код. При нарахуванні ПЗ за п. 198.5 ПКУ це буде код «1»⁶.

Пам’ятайте! За понаднормовими нестачами ТМЦ, постачання яких звільнені від обкладення ПДВ, ПЗ нараховувати не потрібно.

Якщо згодом винна особа відшкодовує заподіяну шкоду, додаткові ПЗ не виникають. Такий висновок простежується в консультації з категорії 101.04 ЗІР.

У категорії 101.15 ЗІР фіскали роз’яснюють, що кошти, які надійшли підприємству як компенсація винною особою нестачі ТМЦ, включаються до бази обкладення ПДВ. А якщо винна особа не встановлена і збитки не відшкодовуються, то нараховуються «компенсуючі» ПЗ за п. 198.5 ПКУ. Іншими словами, ПДВ-зобов’язання повинні нараховуватися тільки один раз: або на вартість придбання запасів, яких не вистачає, за п. 198.5 ПКУ, або в загальному порядку на компенсацію нестачі ТМЦ, отриману від винної особи

4. Пересортиця

4.1. Вартість ТМЦ, які виявилися в надлишку, перевищує вартість цінностей, яких не вистачає (додатна різниця)

20, 22, 28

(зайві ТМЦ)

20, 22, 28

(ТМЦ, яких не вистачає)

Здійснюємо залік пересортиці

20, 22, 28

(зайві ТМЦ)

719

Відображаємо дохід від пересортиці (додатну сумову різницю)

4.2. Вартість ТМЦ, яких не вистачає, вища за вартість цінностей, що виявилися в надлишку

20, 22, 28

(зайві ТМЦ)

20, 22, 28

(ТМЦ, яких не вистачає)

Здійснюємо залік пересортиці

947

20, 22, 28

(ТМЦ, яких не вистачає)

Відображаємо суму втрат від пересортиці (від’ємна сумова різниця)

Зверніть увагу! Взаємний залік лишків і нестач унаслідок пересортиці можна здійснити тільки за умови, що виявлені в результаті інвентаризації лишки і нестачі (п. 5 розд. IV Положення № 879):

1) виникли за ТМЦ однакового найменування;

2) тотожні (рівні) за кількістю;

3) утворилися за один і той же період, що перевіряється;

4) виявлені в однієї і тієї ж матеріально відповідальної особи.

Пам’ятайте! За наявності лишків і нестач ТМЦ одного найменування спочатку здійснюють залік пересортиці, а тільки потім до незарахованої нестачі, що залишилася, застосовують НПУ (усихання, утруски, бою тощо). Іншими словами, ви не маєте права спочатку застосовувати до нестач НПУ, а потім зарахувати їх лишками внаслідок пересортиці

Податок на прибуток. Жодних коригувань на зараховану за пересортицею суму не проводять — ПКУ цього не вимагає.

ПДВ. При виявленні від’ємної сумової різниці чинимо так само, як і при виявленні нестачі. Тобто нараховуємо ПЗ виходячи з величини такої різниці на підставі п.п. «г» п. 198.5 ПКУ.

За ТМЦ, придбаними без ПДВ, ПЗ нараховувати не потрібно