Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте
новини поштою!


Бухгалтер 911, квітень, 2019/№16
Друкувати

Земельний податок для фізосіб: що «за плечима не носити»

Шевчук Михаил, налоговый эксперт
Як відомо, знання за плечима не носити. Пропонуємо відновити в пам’яті й оновити ті знання, які можуть бути корисними для вас як фізичних осіб, якщо ви є платниками земельного податку.

Розпочнемо з того, що наближається в деякому розумінні визначальна дата — 1 травня. До цього дня згідно з п. 287.2 ПКУ контролюючі органи за місцем знаходження земельної ділянки проводять щорічний облік фізосіб — платників податку і нарахування відповідних сум.

Доленосною вона є й для деяких платників. Мова йде про пільговиків. До 1 травня вони повинні подати (якщо не подавали в минулих роках) до податкової за місцем знаходження земельної ділянки письмову заяву в довільній формі про самостійне обрання / зміну земельної ділянки для застосування пільги. А тепер про все по порядку.

Платники податку з числа фізосіб (у тому числі ФОП) згідно з п. 269.1 ПКУ — це (1) власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та (2) землекористувачі.

Згідно з п. 287.8 ПКУ до платників податку належать також власники нежитлових приміщень (їх частин) у багатоквартирних житлових будинках.

Вони зобов’язані сплачувати податок за площі під такими приміщеннями (їх частинами) з урахуванням пропорційної частки прибудинкової території з дати держреєстрації права власності на нерухомість.

Навколо останньої норми (з п. 287.8 ПКУ) багато років ведеться дискусія. Поки що, можна сказати, все «завмерло» на позиції, наведеній Мінфіном в УПК № 6021. До речі, її підтримує й ДФСУ (консультація в категорії 112.01 ЗІР).

1 Узагальнююча податкова консультація щодо сплати земельного податку власником нерухомого майна, що розташоване на земельній ділянці, права на яку у такої особи не оформлені, затверджена наказом Мінфіну від 06.07.2018 р. № 602. Детальніше про неї та інші УПК, затверджені цим наказом, ви могли прочитати в статті «Три… в одній, або Мінфін розставив акценти з плати за землю» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 30).

Ця позиція полягає в тому, що безпосереднім платником земельного податку в цьому випадку є:

— установа або організація, яка здійснює управління багатоквартирним будинком державної або комунальної власності;

— ОСББ, яке є суб’єктом реєстрації відповідно до рішення співвласників.

Не все в цьому твердженні однозначно, але факт залишається фактом, Мінфін та ДФСУ згодні з тим, що в цьому випадку фізособа платником земельного податку не є .

Ще одне цікаве питання, «закрите» Мінфіном в УПК № 602: як бути, якщо права на землю (наприклад, під нерухомістю, що належить фізособі) не оформлені? Ключова теза Мінфіну: доки право власності або постійного користування на землю не оформлене, земельна ділянка не повинна оподатковуватися земельним податком, а особа, яка нею володіє, не є платником земподатку.

Не є платниками земподатку згідно з п. 297.1 ПКУ єдиноподатники: (а) першої — третьої груп у разі використання земельних ділянок для провадження господарської діяльності; (б) четвертої групи — для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.

А ось якщо єдиноподатник використовує землю в інших цілях2, то, як і підприємці-загальносистемники, він потрапляє в число «щасливих» платників земельного податку.

2 Про проблеми орендодавців читайте в статті «Земельний податок vs єдиноподатники: спокій нам тільки сниться…» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 48).

Але декларацію із земельного податку їм доведеться подати тільки в тому випадку, якщо право власності на земельну ділянку оформлене саме на ФОП (роз’яснення в категорії 112.05 ЗІР)3.

3 Детальніше про що ви могли прочитати в статті «Податок на майно («нерухомий», плата за землю): що у ФОП?» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 4). Як виконати звітний обов’язок , ви могли дізнатися в статті «Земельний податок — 2019: правила обчислення та заповнення декларації» того ж номера журналу.

Звільнені від сплати податку. До цих щасливців потрапляють такі особи.

Особи, звільнені від сплати податку (згідно з п. 281.1 ПКУ)

№ з/п

Особи, звільнені від сплати податку

1

Особи з інвалідністю першої та другої групи

Підтвердити свій статус такі особи зможуть посвідченням особи з інвалідністю першої або другої групи.

2

Фізичні особи, які виховують трьох і більше дітей віком до 18 років

Для них як підтвердження слугує посвідчення батьків багатодітної сім’ї (які виховують трьох і більше дітей віком до 18 років).

3

Пенсіонери (за віком)

Вони потрапляють до складу пільговиків на підставі пенсійного посвідчення.

4

Ветерани війни та особи, на яких поширюється дія Закону № 3551*

Підтверджує їх право на пільгу посвідчення особи, на яку поширюється дія Закону «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту».

5

Фізичні особи, визнані законом особами, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи

Від сплати земельного податку їх може врятувати один з документів: посвідчення «Учасник ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС» або посвідчення «Потерпілий від Чорнобильської катастрофи» (1 — 3 категорія).

* Закон України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» від 22.10.93 р. № 3551-ХІІ.

Важливо! Від таких осіб ДФСУ в категорії 112.04 ЗІР вимагає подання до податкової за місцем знаходження земельної ділянки заяви/заяв у довільній формі про надання пільги до 1 травня поточного року. Інакше вона вважає, що пільга «згорає».

Враховуючи, що останнім робочим днем, що передує 1 травня, у цьому році є 26 квітня, подати таку заяву (у разі потреби) рекомендуємо не пізніше п’ятниці, 26 квітня.

Робочий день з вівторка, 30 квітня, КМУ рекомендує перенести на суботу, 11 травня (див. розпорядження № 7-р4).

4 Розпорядження КМУ «Про перенесення робочих днів у 2019 році від 10.01.2019 р. № 7-р

При цьому податківці погоджуються, що щорічного переподання заяв не передбачено!

Земельні ділянки, звільнені від оподаткування

Напрям використання земельної ділянки

Граничні норми для цілей визначення пільги, га

Ведення особистого селянського господарства

2

Будівництво та обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка)

У селах — 0,25;

у селищах — 0,15;

у містах — 0,10

Індивідуальне дачне будівництво

0,1

Будівництво індивідуальних гаражів

0,01

Ведення садівництва

0,12

З минулого року звільнення діє за кожним видом використання землі в межах зазначених норм. Тобто незалежно від кількості земельних ділянок.

При цьому якщо за якимось видом використання площа ділянки/ділянок перевищує допустиму норму, до податкової за місцем знаходження земельної ділянки потрібно подати заяву в довільній формі про самостійне обрання / зміну земельної ділянки для застосування пільги.

Зробити це п. 281.4 ПКУ радить до 1 травня поточного року. Фактично ж останній день — 26 квітня.

Як зазначають харківські податківці5, якщо до 1 травня фізособа не подасть такої заяви для застосування пільги, то в поточному році оподатковуються всі земельні ділянки, які є у її власності, крім земельної ділянки, на яку подано заяву в попередніх роках.

5 kh.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/373892.html.

Також від сплати податку згідно з п. 281.3 ПКУ звільняються власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі за умови передачі земельних ділянок і земельних часток (паїв) в оренду єдиноподатнику групи 4. Причому (через відсутність будь-яких вказівок) як із числа юридичних, так і фізичних осіб.

Якщо платник, який користується пільгами, передає земельні ділянки, окремі будівлі, споруди або їх частини в оренду, то право на пільги втрачається (п. 284.3 ПКУ).

Розширити перелік пільг для фізосіб можуть також органи місцевого самоврядування (згідно з п. 284.1 ПКУ).

А якщо право на пільгу в платника виникає протягом року? У такому разі він звільняється від сплати податку починаючи з місяця, що настає за тим, у якому виникло це право. І навпаки: у разі втрати права на пільгу протягом року податок сплачується починаючи з місяця, що настає за місяцем, у якому втрачено це право.

Збереглася в цьому році й АТО-пільга (тепер це ООС-пільга), передбачена п. 38.7 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ6.

6 Детальніше про що ви могли прочитати в статті «Податки «другого ешелону»: вивчаємо новинки Закону» (підрозділ «АТО→ООС-пільги/звільнення») (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 52-53).

Нумо перевіримо ППР! Власне, все вище (та й нижче) сказане буде корисне вам у цілях перевірки інформації, зазначеної податківцями в отриманому вами ППР.

Надіслати його вам податківці згідно з п. 286.5 ПКУ зобов’язані до 1 липня.

Для визначення суми податку є два способи.

Якщо НГО земельної ділянки проведена. Суму податку визначають як добуток площі земельної ділянки, НГО одиниці площі та ставки податку.

Якщо НГО земельної ділянки не проведена. Суму податку отримують шляхом множення площі ділянки на ставку податку. Таку ставку визначають виходячи з НГО одиниці площі ріллі по області.

НГО має бути проіндексована станом на початок року. Але ВРУ цього року зробила щедрий подарунок платникам земельного податку — аж до 2023 року індекс споживчих цін, що використовується для визначення коефіцієнта індексації НГО сільгоспугідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення, застосовують зі значенням 100 % (згідно з п. 9 підрозд. 6 розд. ХХ ПКУ). Тобто НГО від цього не змінюється!

Помилочка сталася… Податківцям теж властиво помилятися. Що робити, якщо ви виявили помилку в отриманому від них ППР?

Рецепт міститься в самому ПКУ (п. 286.5). Платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до податкової за місцем знаходження земельної ділянки для проведення звірки даних щодо: (а) розміру площі земельної ділянки, що перебуває у власності та/або користуванні; (б) права на користування пільгою зі сплати податку; (в) розміру ставки податку; (г) нарахованої суми податку.

Будьте готовими відстоювати справедливість за допомогою оригіналів документів на право власності та/або користування пільгою.

Податкова визнала помилку? Для проведення перерахунку суми податку їй дається 10 робочих днів, після чого вона зобов’язана направити (вручити) платнику нове ППР. Попереднє ППР після цього вважається скасованим (відкликаним).

А якщо такі заходи не допомогли ? Ніхто не скасовував адміністративного або судового оскарження рішень податківців.

Останній штрих — сплата зобов’язань. Можливо, про це говорити поки що дещо передчасно, але підготуємо вас заздалегідь. Тим паче, що ППР ви не обов’язково отримаєте напередодні 1 липня.

Так ось, для сплати податкових зобов’язань ви маєте 60 днів з дня вручення ППР (згідно з п. 287.5 ПКУ).

Фізособи в сільській та селищній місцевості мають можливість сплачувати земельний податок через каси місцевих рад7 за квитанцією про приймання податкових платежів.

7 Сільських (селищних) або рад об’єднаних територіальних громад, створених відповідно до закону та перспективного плану формування територій громад.

Форма такою затверджена наказом Мінфіну «Про затвердження форми квитанції про прийняття податків і зборів» від 17.08.2015 р. № 714.

фото автора У фокусі
Ушакова Лілія СЕРЕДНЯ ЗАРПЛАТА – НОВИЙ ПЕРЕРАХУНОК [Порядок 100]...
44323 132
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам
Нас вже image користувачів
Клуб 911 — приєднуйтесь, щоб отримати повний доступ до всіх матеріалів сайту. Це безкоштовно!
Вже з нами? Увійти