1 Нюанси знайдете в статті «Підвищення лімітів для єдиноподатників: що врахувати» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 14).
Абсолютно несподівано підвищення лімітів у єдиноподатників груп 1 — 3 «прописалося» в Законі № 5402, який набрав чинності 02.04.2020 р. При цьому, як випливає із Закону № 540, нові річні ліміти для єдиноподатників такі:
— група 1 — не більше 1 млн грн;
— група 2 — не більше 5 млн грн;
— група 3 (ФОП і юрособи) — не більше 7 млн грн.
Проте замість того, щоб прийняти нові правила гри, податківці вирішили «похизуватися» нехитрими знаннями математики там, де це зовсім не потрібно, і розбити ліміти на два періоди: до 02.04.2020 р. (старі ліміти) і після цієї дати (нові ліміти). А потім їх додати . У результаті в них вийшли нові ліміти на 2020 рік
3:
3 tax.gov.ua/data/material/000/324/414815/Informaciyniy_list_9.pdf
— група 1 — не більше 824043,72 грн;
— група 2 — не більше 4120218,58 грн;
— група 3 — не більше 6497267,76 грн.
Загалом, вийшло щось на кшталт того, як розраховують комунальні платежі при підвищенні тарифів усередині місяця. Ось тільки податківці не врахували, що ліміти доходу — це не тарифи . Тут діють зовсім інші правила. І в ПКУ немає норм про пропорційне використання лімітів спрощенцями.
Можливо, податківці це з часом усвідомлять і виправлять свою позицію.
Важливий нюанс. Про «перераховані» ліміти податківці говорять лише щодо тих, хто:
1) був спрощенцем станом на 01.01.2020 р.;
2) не змінював групу спрощенки у 2020 році.
Відповідно інших цей «перерахунок» формально не стосується.
Тепер — «пробіжка» по запитаннях.
Запитання № 1. Якщо в I кварталі перевищено «старий» ліміт, чи можна залишитися на спрощенці в поточній групі?
Податківці стверджують, що ні. І з цим, на жаль, не посперечаєшся . Нові ліміти стартували у квітні. Тому якщо станом на 31.03.2020 р. ФОП перевищив старі ліміти для своєї групи, він зобов’язаний:
— або перейти до старшої групи спрощенки (для чого подати відповідну заяву не пізніше за 20.04.2020 р.4);
4 Детальніше — у статті «Варіанти економії на сплаті єдиного податку: «побічка» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 14).
— або перейти на загальну систему.
Адже є факт порушення правил за лімітами.
Із суми перевищення ФОП потрібно сплатити єдиний податок (ЄП) за ставкою 15 % (п. 293.8 ПКУ).
Причому якщо зі старшої групи можна буде повернутися «назад» до своєї групи спрощенки вже з 01.07.2020 р. (без проблем, якщо ФОП вписується в нові ліміти для відповідної групи), то із загальної системи вхід на спрощенку заборонено аж до кінця року . І підвищений ліміт тут, на жаль, не допоможе. Фіскали не дозволяють єдиноподатнику, який уже побував на спрощенці з 1 січня, знову повернутися на неї до кінця року
(п.п. 298.1.4 ПКУ, категорія 107.01.01 ЗІР).
Сперечатися з ними можна, але тільки в суді. Аргумент: ФОП продовжував працювати на спрощенці з 2019 року. А отже, у 2020 році він ще не використав своє право раз на рік перейти на спрощенку (п.п. 298.1.4 ПКУ).
Запитання № 2. У 2019 році ФОП працював на спрощенці, але в IV кварталі перевищив ліміт (річний дохід більше 5 млн грн). У результаті з 01.01.2020 р. ФОП працює на загальній системі. Чи може він повернутися на спрощенку у 2020 році і коли?
Так, він може повернутися на спрощенку у 2020 році, оскільки з 01.01.2020 р. він ще не працював на ЄП. А отже, він ще не використав своє право раз на рік перейти на спрощенку (п.п. 298.1.4 ПКУ).
Але найближчий строк повернення на спрощенку для таких ФОП — з 01.07.2020 р. (заяву подаємо не пізніше 15.06.2020 р.).
Це якщо не брати до уваги всякі хитрощі з «розреєстрацією»/«реєстрацією».
Запитання № 3. Якщо ФОП усередині 2020 року опиниться в групі 3 спрощенки, скільки доходу він може отримати до кінця року: не більше 6497267,76 грн, не більше 7 млн грн чи пропорційно дням/кварталам перебування на ЄП?
За правилами ПКУ, незалежно від того, коли ФОП став спрощенцем, він зберігає право залишатися на ЄП, якщо з 1 січня поточного року дохід не перевищує встановлений для нього ПКУ ліміт.
Жодних пропорційних розподілів ліміту доходу по днях/місяцях/кварталах у ПКУ немає. Є тільки одне правило (п. 293.8 ПКУ):
— на кінець кварталу перевищено ліміт доходу, встановлений п. 291.4 ПКУ — з найближчого кварталу переходимо до старшої групи спрощенки або на загальну систему;
— на кінець кварталу не перевищено ліміт доходу — можна залишатися у своїй групі.
Тобто якщо ФОП стає спрощенцем групи 3 з другого півріччя (або навіть у IV кварталі), у нього є повне право перебувати на спрощенці, поки дохід з початку року не перевищить 7 млн грн.
Податківці із цим ніколи не сперечалися. Сподіваємося, не стануть сперечатися і зараз. Знову ж таки, більше схоже на те, що таким ФОП вони дозволять отримати саме 7 млн грн, а не 6497267,76 грн. Адже в інформаційному листі5 вони говорять, що їх «саморобні» ліміти поширюються тільки на тих ФОП, хто:
5 tax.gov.ua/data/material/000/324/414815/Informaciyniy_list_9.pdf
1) був спрощенцем станом на 01.01.2020 р.;
2) не змінював групу спрощенки у 2020 році.
Отже, для тих, хто заходить на спрощенку в III — IV кварталах (та і у II кварталі, швидше за все, теж), діятимуть повноцінні нові ліміти (1 млн/5 млн/7 млн грн). Так само як і для тих, хто протягом року змінив групу спрощенки .
Звичайно, нонсенс, що ФОП групи 3, який працює з 01.01.2020 р., матиме ліміт 6497267,76 грн, а той, який стане спрощенцем групи 3 у середині року, — 7 млн грн. Але шукати логіку в роз’ясненнях фіскалів — часто заняття невдячне .
Запитання № 4. Чи підвищили ліміт для незастосування РРО?
На жаль, ні. Ми вже зазначали раніше, що підвищення лімітів доходу в єдиноподатників ніяк не вплинуло на РРО! Критерій для «РРО-імунітету» (1 млн грн) залишився таким самим і діятиме весь 2020 рік.
Є законопроєкт, який пропонує підвищити РРО-ліміт до 4 млн грн6, але судячи з прагнення законодавців узагалі вбити «РРО-імунітет» до 01.04.2021 р., ця ініціатива навряд чи пройде .
6 w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=68539
Причому РРО-імунітет залишається в силі ще й тому, що у зв’язку з карантином РРО-реформу відклали7.
7 Деталі знайдете в статті «Антикоронавірусні закони: дайджест змін» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 12).
Найсвіжіші правила використання РРО у 2020 році наведені на схемі.
ФОП-ЄП |
РРО («+» потрібен, «-» не потрібен) |
|
Дохід за рік ≤ 1 млн грн |
Дохід за рік > 1 млн грн |
|
до 01.08.2020 р. |
||
Група 1 без згубників РРО-імунітету1 |
-2 |
|
Група 1 зі згубниками РРО-імунітету1 |
+2 |
|
Групи 2, 3 без згубників РРО-імунітету1 |
- |
+ |
Групи 2, 3 зі згубниками РРО-імунітету1 |
+ |
|
з 01.08.2020 р. по 31.03.2021 р. |
||
Група 1 (неважливо, чим торгують) |
-2 |
|
Групи 2, 3 без згубників РРО-імунітету1 |
- |
+ |
Групи 2, 3 зі згубниками РРО-імунітету1 |
+ |
|
з 01.04.2021 р. |
||
Група 1 (неважливо, чим торгують) |
-2 |
|
Групи 2, 3 (неважливо, чим торгують) |
+ |
|
1 ТСПТ, лікарські засоби, вироби медпризначення. Перелік згубників РРО-імунітету буде розширено 01.01.2021 р.8 2 ФОП-ЄП групи 1 у разі перевищення 1 млн грн (для тих, хто в групі 1 «сидить» з початку 2020 року — 824043,72 грн) з наступного кварталу зобов’язаний залишити групу 1. |
8 Про те, що буде згубним для РРО-імунітету у 2020 році, ви можете дізнатися зі статті «Торговцям — до РРО приготуватися!» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 44). При цьому з урахуванням останніх змін платні послуги у сфері охорони здоров’я до втрати РРО-імунітету призводити не будуть, про що детальніше в статті «Антикоронавірусні закони: дайджест змін» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 12).