«Ти ж мене підманула…», або Говоримо «ні» ретроперерахунку дисконту!

* Наказ Мінфіну від 16.09.2019 р. № 379.

Історія проблеми. З 29.10.2019 р. п. 12 П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» і п. 9 П(С)БО 11 «Зобов’язання» вимагають дисконтувати абсолютно всі (!) довгострокові заборгованості (як дебіторські, так і кредиторські). Усе це завдяки мінфінівському наказу № 379. Тобто на дату балансу будь-які довгострокові заборгованості оцінюють за теперішньою вартістю. При цьому не важливо, відсоткові такі борги чи безвідсоткові. А ось поточні дебіторську заборгованість і зобов’язання не дисконтують.

Нагадаємо: довгостроковою вважають дебіторську заборгованість, яка не виникає під час нормального операційного циклу і буде погашена після 12 місяців з дати балансу (п. 4 П(С)БО 10).

Під довгостроковими розуміють зобов’язання, які не будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або 12 місяців з дати балансу. Вважаємо, під дисконтування потрапляють тільки фінансові (грошові) довгострокові борги, які повинні (!) погашатися грошима. Адже теперішня вартість — це дисконтована вартість майбутніх платежів грошима. Зокрема, це:

— довгострокова дебзаборгованість за відвантажені товари (роботи, послуги), видані позики, отримані векселі, депозити в банках;

— довгострокова кредиторка за отримані товари (роботи, послуги), отримані позики та кредити, видані векселі, емітовані облігації.

Хто дисконтує. Дисконтувати довгострокові дебіторські та кредиторські заборгованості зобов’язані всі без винятку підприємства, які складають фінансову звітність за П(С)БО. Жодної альтернативи щодо оцінки довгострокових боргів ні П(С)БО 10, ні П(С)БО 11 не передбачають.

Вимоги П(С)БО щодо дисконтування не стосуються тільки:

— підприємств, які складають фінзвітність за МСФЗ, — для них МСФЗ установлюють свої правила дисконтування;

— бюджетних установ — у них свої НП(С)БО в держсекторі;

— фізосіб-підприємців, які апріорі не ведуть бухоблік.

Старі борги. Оцінювати за теперішньою вартістю довгострокові борги П(С)БО 11 і П(С)БО 10 вимагають на дату балансу. Причому не важлива дата виникнення боргу: утворився він до 29.10.2019 р. чи після цієї дати. Орієнтир для дисконтування — найближча дата балансу.

Тому оцінювати за теперішньою вартістю вперше потрібно було ті безвідсоткові борги, які на дату балансу (на 31.12.2019 р.) значилися в обліку як довгострокові. Адже жодних застережень щодо перехідних довгострокових боргів наказ № 379 не робить.

Тож повторимо: під дисконтування потрапляють у тому числі й усі старі борги (що виникли до 29.10.2019 р.), які на дату балансу є довгостроковими. Причому такі старі перехідні довгострокові борги дисконтують не за весь період боргу, а тільки за той строк, який на дату балансу залишився до погашення.

Якщо ще до дати погашення, зазначеної в договорі, заборгованість утрачає довгостроковий статус, її переводять до складу поточної. Поточну заборгованість відображають у балансі без дисконтування:

— кредиторку — у сумі погашення (за номінальною вартістю);

— дебіторку — у номінальній сумі за вирахуванням резерву сумнівних боргів.

Дисконт з ретро чи без? За старою перехідною заборгованістю, що виникла до 29.10.2019 р., свого часу була дискусія: вважати новації у сфері дисконтування зміною облікової політики чи облікової оцінки? Думки фахівців щодо цього розділилися. Хтось розцінював подію як зміну облікової політики. А це означало, що нововведення наказу № 379 повинні застосовуватися ретроспективно — з моменту виникнення довгострокового боргу.

Ми первісно заявили, що ретроспективно перераховувати суму дисконту за вже минулі періоди за довгостроковими заборгованостями, що виникли до 29.10.2019 р., не потрібно! Старі перехідні борги дисконтують, якщо з дати балансу (зокрема, 31.12.2019 р.) до остаточного погашення залишилося більше року.

Наприкінці минулого року Мінфін випустив проєкт наказу (mof.gov.ua/uk/draft-laws-and-regulations-in-2019), яким регулятор вирішив уточнити, що дисконтування є зміною облікової оцінки. За проєктом оновлені правила потрібно застосовувати перспективно: як до нових, так і до старих довгострокових боргів.

Надихнувшись цим посиланням, підприємства й склали фінзвітність за 2019 рік. Але віз і нині там. Мінфін досі не спромігся надати проєкту статус наказу.

Звісно, бухгалтери почали хвилюватися і ставити запитання: може, все-таки перерахувати ретроспективно старі борги, що виникли до 29.10.2019 р., і внести зміни до поданої фінзвітності-2019?

Наша позиція незмінна: подію слід розцінювати як зміну облікової оцінки. Тому суму дисконту за минулі до 29.10.2019 р. періоди за старими боргами не визначаємо — ретроспективно нічого не перераховуємо.

Додатковий аргумент для тих, хто сумнівається, — лист Мінфіну від 21.01.2020 р. № 35210-01-2/1761 (ср. ). У ньому звучить та сама нота, що й у проєкті: оновлені правила дисконтування застосовують у порядку зміни облікових оцінок, тобто перспективно! Отже, звітність за 2019 рік не чіпаємо, жодних уточнень до неї не вносимо.