Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте
новини поштою!


Бухгалтер 911, серпень, 2020/№32
Друкувати

Нестійке постачання: РК на повернення чи зворотний продаж?

Адамович Наталия, налоговый эксперт
Постачальнику блокують мінусові РК на повернення частини товару. Щоб уникнути по-дальших блокувань РК на повернення, він просить покупця замість повернення проводити зворотне постачання за тією ж вартістю і зі складанням податкової накладної. Чи не забло-кують такі ПН? Чи можуть бути інші проблеми зі зворотним постачанням?

Блокування РК на повернення

Як не сумно, РК, складені на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг, на ознаки безумовної реєстрації не тестуються. На це в преамбулі до п. 3 Порядку № 1165* вказує пряме застереження. Тобто ані Таблиця даних платника, ані податкове навантаження, ані критерій «500 тис.» від моніторингу не врятують.

* Порядок зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджений постановою КМУ від 11.12.2019 р. № 1165.

Зменшуючі РК (а також будь-які РК на неплатника) завжди моніторяться на повну. При цьому, потрапивши під моніторниг, зменшуючий РК може блокуватися через критерій ризиковості операцій із п. 5.

Цей критерій дуже чутливий і спрацьовує, якщо сума компенсації товарів/послуг у зменшуючому РК перевищує залишок (різницю) між обсягом придбань та обсягом продажів товарів/послуг із зареєстрованих ПН/РК з 01.01.2017 р. (Обсяг РК > Обсягпридб - Обсягпост). Причина: розрахунок залишку товару на складі за цим критерієм не враховує торговельну націнку. У результаті в покупця зменшуючий РК заблокують за рахунок нестачі віртуального залишку через націнку.

Приклад. Покупець купив товар на суму 100 тис. грн і продав 70 % цього товару за 120 тис. грн. Решту 30 % (РК = -30 тис. грн) повертає постачальникові (причини не з’ясовуємо).

Розраховуємо залишок за цим критерієм (Обсягпридб - Обсягпост) : 100 тис. грн - 120 тис. грн = -20 тис. грн. Сума в РК перевищує залишок (-30 тис. грн > -20 тис. грн), отже, РК потрапить під критерій і буде заблокований.

Чим небезпечне блокування зменшуючого РК для покупця? Нічим. Повертаючи товар, покупець зобов’язаний зменшити ПК відразу ж період у період, не озираючись на факт реєстрації РК у ЄРПН. Тож заблокований РК чи ні — покупцеві, по суті, байдуже.

А ось продавець навпаки не зможе зменшити раніше відображені ПЗ з ПДВ, поки зменшуючий РК не буде зареєстрований у ЄРПН (п.п. 192.1.1 ПКУ).

Виходить, що інтерес переоформити повернення на зворотний продаж, по суті, тільки в продавця. Тому є ризик, що покупець не піде на такий крок. Хіба що через особливі відносини з контрагентом. Утім, тут не все так сумно.

Блокування зворотної ПН

Якщо ви зважитеся на складання ПН (замість зменшуючого РК на повернення), то ризики її блокування не такі великі. Якщо коди УКТ ЗЕД на такий товар враховані податківцями в Таблиці даних платника, то таку ПН, на відміну від зменшуючого РК, можуть зареєструвати без моніторингу.

Якщо ж із Таблицею даних проблеми (вона не врахована або відхилена), то така ПН потрапить під моніторинг. І для її блокування можуть спрацювати такі критерії ризиковості операцій із додатка 3 до Порядку № 1165.

1. Критерій ризиковості операцій за п. 1. Цей критерій спрацює при недостатній кількості віртуальних залишків. Щоправда, для неблокування ПН через віртуальні залишки (на відміну від зменшуючих РК за п. 5) врахований деякий заділ за рахунок коефіцієнта 1,5, який застосовується до обсягу придбання (щось на кшталт допустимої націнки), а також обліку переліку ризикових товарів (50 %). Тож шанси не потрапити під цей критерій блокування в ПН значно вищі. Використовуючи умови нашого прикладу, покажемо, як реагуватиме цей критерій ризиковості в разі заміни «поворотного» РК на ПН.

Якщо замість РК на продавця виписана ПН на ті ж 30 тис. грн, то в такому разі при розрахунку віртуальних залишків на вході буде 100 тис. грн, помножені на коефіцієнт 1,5, тобто 150 тис. грн. На виході — 120 тис. грн. І різниця — 30 тис. грн. Їх достатньо для реєстрації ПН з обсягом у 30 тис. грн. Як бачимо, наша ПН на 30 тис. не блокується, оскільки за п. 1 спрацює більше за сумою обмеження.

Проте зауважте! Цей безблокувальний варіант з ПН може спрацьовувати не завжди. Якщо б у нашій ситуації 70 % товару було продано з більшою націнкою, скажімо, не за 120 тис. грн, а за 150 тис. грн, то нічого не вийшло б. Ця ПН була б заблокована за п. 1 ризиковості операцій, за рахунок відсутності віртуального залишку такого товару (залишок: 100 тис. грн х 1,5 - 150 тис. грн = 0, а отже, для реєстрації ПН на суму 30 тис. грн віртуального залишку немає, і її заблокують).

Тому щоб пройти цей критерій «на ура», важливо не перевищити коефіцієнт націнки (перевірте це).

2. Критерії ризиковості операцій за пп. 2 і 3 — якщо ПН на зворотне постачання містить підакцизні товари, зокрема пальне (куплені для себе), а вимушений постачальник: (1) не має відповідної ліцензії на їх постачання; (2) є неплатником пального акцизу, то ПН однозначно заблокують.

Майте на увазі! За відсутності ліцензії платник автоматом стає ризиковим. І в результаті всі складені ПН/РК блокуватимуться.

Капості зворотного постачання

Договір. Зворотний продаж законно спрацює тільки в разі, якщо за першим договором належним чином виконано договірні зобов’язання. Тобто товар відвантажений, оплачений покупцем, претензій немає. Якщо ж умови договору не виконано (наприклад, товар не оплачено, а за договором його невиконання у визначений строк надалі ставить в обов’язок покупцеві повернути товар), то нова угода про зворотну купівлю-продаж замість повернення товару за старим договором матиме ризики визнання її удаваною.

Ліцензійно/дозвільні документи. Зворотне постачання може вимагати від покупця наявності як спеціальних ліцензій, порядок отримання яких регулюється, наприклад, ст. 3 «алкогольно-тютюнового» Закону України від 19.12.95 р. № 481/95-ВР, так і інших ліцензій на постачання товарів, які видаються в порядку, прописаному в ст. 10 — 13 Закону України від 02.03.2015 р. № 222-VIII (ср. 025069200). А діяльність без ліцензії, причому навіть разове постачання, що ліцензується, може дорого обійтися продавцеві.

ПДВ. На відміну від коригування за п. 192.1 ПКУ, що проводиться при поверненні товару, при його зворотному постачанні за новим договором у колишнього покупця за першою подією (відвантаженням товару або отриманням грошей) виникнуть ПЗ з ПДВ. Причому відобразити їх він зобов’язаний незалежно від того, зареєструє ПН у ЄРПН чи ні.

Колишній продавець за наявності зареєстрованої ПН замість коригування ПЗ матиме право на ПК. Щоправда, якщо таку ПН заблокують, розраховувати на ПК до її розблокування йому не варто.

До того ж, нараховані ПЗ у колишнього покупця і не відкориговані ПЗ у колишнього продавця можуть підвищити частку оподатковуваних операцій (коефіцієнт ЧВ), якщо вони одночасно здійснюють оподатковувану та неоподатковувану діяльність і розподіляють ПДВ.

Бухоблік/податок на прибуток. При поверненні товару сторони відображені раніше показники могли б скоригувати у бік зменшення: продавець на суму повернення зробив би вирахування з доходу (Дт 704 — Кт 361); покупець — зворотним записом зменшив би товар (Дт 631 — Кт 281). При зворотному продажу про коригування забудьте. Покупцеві в цьому випадку доведеться відображати повноцінний продаж товару. У результаті в нього виникає дохід від реалізації товару.

При цьому зайвий дохід може бути покупцеві ні до чого, якщо він хоче перебувати в малодохідниках, не розраховувати різниць і не бажає за підсумками року перевищити 40 млн грн (п.п. 134.1.1 ПКУ). До речі, із цієї ж причини невідкоригований дохід може бути не вигідний і продавцеві. Адже продавець уже не може зменшити раніше відображений дохід від реалізації отриманого назад товару.

ЄП. Зворотне постачання товару (замість його повернення) невигідне й для платника ЄП, особливо якщо він на групі 3. Гроші за товар від його продажу доведеться включити до доходу й оподаткувати ЄП (для платника ПДВ — 3 %). Причому від доходу не врятує й зависла товарна кредиторська заборгованість, адже після закінчення строку позовної давності ПДВ-єдиноподатнику все одно доведеться визнати дохід (абзац третій п. 292.3 ПКУ). Щоб обійти зворотне постачання, що загрожує єдиноподатникові податковим навантаженням, прибутківцю — збільшенням прибуткового ліміту, можна скористатися лояльнішим варіантом уникнення мінусового РК при нестійких постачаннях.

До того ж, між сторонами не повинно бути жодних взаємозаліків зустрічних однорідних вимог щодо грошей (п. 191.6 ПКУ, ЗІР 108.01.01). Взаємозалік за відвантажений товар може коштувати вимушеному продавцеві на ЄП подвійного доходу (п.п. 2 п. 293.5 ПКУ) і втрати права працювати на спрощенці (п.п. 4 п.п. 298.2.3 ПКУ).

Нестійке постачання змінюємо на зберігання

Ідея: попередити виникнення післяпоставних повернень і складання мінусових РК. Для цього можна спочатку передавати товари покупцеві на відповідальне зберігання, а коли всі необхідні повернення/перерахунки будуть з’ясовані, спокійно оформляти договір постачання та реєструвати вже недоторканну ПН.

Нагадаємо: передача товарів за договорами, які не передбачають переходу права власності на них, зокрема за договорами відповідального зберігання: (1) не вважається продажем (п.п. 14.1.202 ПКУ); (2) не є об’єктом оподаткування ПДВ (п.п. 196.1.2 ПКУ).

Тож передача товару на зберігання не зачепить податкового обліку ані в сторони, яка передає, ані у зберігача.

Щойно питання з товаром вирішиться, сторони можуть розірвати договір зберігання (повернувши зайвий товар). А на решту товару одразу укласти договір купівлі-продажу, показавши вже чисте постачання товару, що не вимагає подальших коригувань.

Передавати товар можна за договором зберігання, а після врегулювання його обсягу укладати договір купівлі-продажу і складати чисту ПН.

Хоча, знову-таки, така схема може не сподобатися покупцеві — адже він як реальний покупець зацікавлений отримати ПК раніше. Щоправда, його можна зацікавити деякою сумою компенсації за послуги зберігання. Це допоможе вирішити й проблему визнання послуги зберігання безоплатною (тобто вберегти від оподаткування її ПДВ виходячи з мінбази).

Щоправда, зловживати на постійній основі такою схемою уникнення мінусових РК не бажано. Є ризик визнання договору відповідального зберігання удаваним. І якщо один або кілька разів подібний маневр мине безкарно, то при систематичному його використанні удаваний характер може бути розкритий перевіряючими.

Тож будьте пильними!

фото автора У фокусі
Ушакова Лілія СЕРЕДНЯ ЗАРПЛАТА – НОВИЙ ПЕРЕРАХУНОК [Порядок 100]...
60667 142
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам
Нас вже image користувачів
Клуб 911 — приєднуйтесь, щоб отримати повний доступ до всіх матеріалів сайту. Це безкоштовно!
Вже з нами? Увійти