Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте
новини поштою!


Бухгалтер 911, липень, 2020/№28
Друкувати

Помилка в єдиноподатковій декларації за І квартал: виправляємося

Товстопят Юрий, налоговый эксперт
ФОП-єдиноподатник групи 3 виявив помилку в декларації за І квартал 2020 року: занизив дохід і недоплатив податок (близько 1 тис. грн). Підкажіть, як правильно тепер виправитися? Знайдемо відповіді на всі запитання, що виникли у платника при цьому!

Порядок виправлення помилки

Потрібно подати уточненку за І квартал, а потім подати декларацію за півріччя, де вже будуть цифри з урахуванням уточненки?

Варіантів виправлення насправді два (див. п. 50.1 ПКУ): (а) надіслати уточнюючий розрахунок (у випадку з єдиним податком — уточнюючу декларацію); (б) відобразити суму недоплати у складі звітної декларації із цього податку. У нашому випадку — за півріччя 2020 року. Відповідні відмітки (03 «Уточнююча» або 01 «Звітна») при цьому роблять у полі 01 декларації.

Якщо обираєте подання уточнюючої декларації, врахуйте таке:

— у службових полях 02 та 03 такої декларації наводять однакові значення, що відповідають звітному (податковому) періоду, що уточнюється (у цьому випадку — І квартал 2020 року) (див. консультацію в підкатегорії 107.01.07 ЗІР);

— правильні показники госпдіяльності за період, що уточнюється, необхідно зазначати у відповідних розділах (з ІІ по ІV) декларації (для платника групи 3 — у розділі ІV) та визначати: (а) податкове зобов’язання за звітний період, що уточнюється, у розділі V декларації (рядки 08 — 14); (б) суму збільшення (зменшення) податкового зобов’язання по єдиному податку у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок — у розділі VІ декларації (рядки 15 — 18)1.

1 У цьому розділі декларації є ще й рядки 19 і 20, але їм присвячений наступний розділ статті.

При заповненні декларації за півріччя 2020 року врахуйте, що декларація єдиноподатника заповнюється наростаючим підсумком з початку року. Податковим (звітним) періодом є не ІІ квартал, а саме півріччя. Тому всі показники в декларації за півріччя необхідно наводити з урахуванням результатів І кварталу (правильних, тобто відображених вами в уточненці, а не у звітній декларації за І квартал).

Стосується це у тому числі й обсягу доходу за звітний період (показника, в якому допущено помилку). Його платники групи 3 відображають у рядку 05 або 06 (залежно від ставки оподаткування).

При цьому «виправний» розділ IV у декларації за півріччя 2020 року заповнювати не потрібно.

Якщо у вас був і «заборонений» дохід (що оподатковується за ставкою 15 %), його зазначаєте в рядку 07.

Сумарні показники цих рядків переносять також до рядка 08 декларації.

До речі, на тій підставі, що декларація єдиноподатника заповнюється наростаючим підсумком, ДПСУ вимагає від платників групи 3 подання декларації навіть у тому випадку, коли, наприклад, у ІІ кварталі були відсутні показники або об’єкти, що підлягають декларуванню, але за І квартал такі показники були (і платник декларацію подавав). Відповідне роз’яснення знаходимо в підкатегорії 107.01.07 ЗІР.

Звільнення від пені та «самоштрафу»

При заповненні уточненки в рядках 19 і 20 потрібно зазначити пеню та штраф. Пишуть, визначити самостійно. Як мені себе карати?

У загальному випадку суми «самоштрафу» визначають за формулою, наведеною в назві рядка 19 декларації, а пені — за правилами п. 129.4 та п.п. 129.1.2 ПКУ. У принципі, нічого складного.

Але ми здавна не вітаємо нарахування пені самим платником податків: вважаємо, що визначати її суму повинні все ж податківці.

А завдяки карантину (точніше, звільненням, передбаченим п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) ні штраф, ні пеню нараховувати та сплачувати вам зовсім не доведеться!

Зазначеним пунктом передбачено: (1) звільнення від штрафних санкцій за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01.03.2020 р. по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину; (2) звільнення від нарахування пені з 01.03.2020 р. по останній календарний день місяця (включно), у якому завершується дія карантину2.

2 Про неприємні ситуації, у які, незважаючи на це, потрапляли платники податків і ЄСВ, ви могли прочитати у статті «Нарахування пені в період карантину: «гарячі точки» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 18).

Нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Декларація з помилкою подана якраз в «амністований» період. Як виняток (порушення, за які карають навіть у період дії карантину) наш випадок не названий, а це означає, що нараховувати штраф самим собі немає жодних причин!

Але на заваді можуть стояти налаштування програмного забезпечення, при яких без нарахування «самоштрафу» уточнююча декларація не буде прийнята. Але навіть у такому разі платник має зрештою бути звільнений від відповідальності за несплату штрафу (оскільки немає підстав для його нарахування).

Недоплата та «самоштраф»: карантинні поправки

Перед тим, як подати уточненку, необхідно сплатити суму, якої не вистачає, та штраф?

Якщо обрали варіант виправлення за допомогою подання уточнюючої декларації, то дійсно п.п. «а» п. 50.1 ПКУ вимагає від платника сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 3 % від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку.

І якщо по останній календарний день місяця (включно), у якому завершується дія карантину, від «самоштрафу» ви звільнені3 завдяки п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, то сплатити суму недоплати ви все одно зобов’язані.

3 Детальніше про це ви могли прочитати у статті «Звільнення від податкових штрафів: вникаємо в деталі» (підрозділ «Самоштраф» при самовиправленні») у журналі «Бухгалтер 911», 2020, № 16.

Нагадаємо: постановою № 5004 адаптивний карантин на території країни продовжено до 31 липня5.

4 Постанова КМУ «Про внесення змін до деяких актів Кабінету Міністрів України» від 17.06.2020 р. № 500.

5 Детальніше про це ви могли прочитати у статті «Адаптивний карантин до 31 липня: що це означає?» журналу «Бухгалтер 911», 2020, № 26.

Тому щоб точно не платити «самоштраф», уточнитися бажано не пізніше п’ятниці, 31 липня.

Утім, якщо виходити з того, що звільнення від штрафів стосується порушень, вчинених у період з 1 березня по 31 липня (включно), то звільнення від «самоштрафу» повинно стосуватися уточнюючих розрахунків до декларацій, поданих у періоді штрафного мораторію (тобто з 01.03.2020 р. по 01.08.2020 р.) незалежно від дати подання уточненок.

Але безпечніше керуватися все ж підходом, зазначеним вище, орієнтуючись для подання уточнюючої декларації на дату 31 липня.

Зауважимо також, що подання уточнюючої декларації в докарантинний час було привабливішим порівняно з виправленням помилок у поточній декларації саме меншим розміром «самоштрафу» (3 % проти 5 %). З огляду на те, що від «самоштрафу» у зв’язку з карантином платники звільнені, можливо, має сенс віддати перевагу виправленню в поточній декларації за півріччя?

Перевагою при цьому є те, що сплатити недоплату в такому разі потрібно в ті самі строки, що й податкові зобов’язання за ІІ квартал (не пізніше середи, 19 серпня).

У разі подання звітної (звітної нової) декларації в полі 02 такої декларації потрібно зазначити звітний (податковий) період, за який вона подається (у нашому випадку — півріччя 2020 року). У свою чергу, в полі 03 декларації зазначають звітний (податковий) період, що уточнюється (І квартал 2020 року). При цьому у складі звітної або звітної нової декларації платник може уточнити показники декларації за один податковий (звітний) період, що минув.

Правильні значення показників господарської діяльності за звітний період, за який подається декларація, при цьому зазначають у відповідних розділах (з ІІ по ІV) декларації. Виправлені податкові зобов’язання по єдиному податку за звітний період при цьому визначають у розділі V декларації (рядки 08 — 14), а суму збільшення (зменшення) податкового зобов’язання по єдиному податку у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок за минулі періоди — у розділі VІ декларації (рядки 15 — 18).

Задекларувати недоплату (щоб точно уникнути «самоштрафу») рекомендуємо, знову ж таки, не пізніше 31 липня (хоча граничний строк подання декларації за квартал спливе тільки в понеділок, 10 серпня).

фото автора У фокусі
Амброзяк Наталя Подаємо бенефіціарів: коли та як [час настав]...
113002 323
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам
Дякуємо, що читаєте сайт Бухгалтер 911 Увійдіть та читайте далі безкоштовно