Оплачуємо працівникові тестування на COVID-19: що з ПДФО, ВЗ, ЄСВ?

* Можливо, вам також буде цікава стаття «Працівник захворів на COVID-19: дії роботодавця» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 42).

ПДФО і ВЗ

У ст. 153 КЗпП визначено, що на роботодавця покладений обов’язок забезпечити безпечні і нешкідливі умови праці працівників. Перелік заходів з охорони праці доволі великий. Але тестування у звичайних роботодавців до нього не потрапляє.

Тому звичайним роботодавцям рекомендуємо звернути увагу на п.п. 165.1.19 ПКУ. Він виводить з-під оподаткування ПДФО кошти або вартість майна (послуг), які надаються як допомога на медичне обслуговування працівника за рахунок коштів його роботодавця, за наявності відповідних підтвердних документів.

Усе, що залишається роботодавцеві, це (1) правильно оформити витрати на тестування на COVID-19 як допомогу на медичне обслуговування працівника і (2) мати підтвердні документи, що кошти пішли саме на зазначені цілі, а не були витрачені на цукерки. Адже така допомога є за своєю суттю цільовою.

Варіант 1. Працівники пишуть заяви з проханням надати допомогу на медичне обслуговування — проведення тестування на COVID-19, до яких додають документи, де зазначена вартість такого тестування (наприклад, рахунок). Роботодавець на підставі наказу про надання допомоги на медичне обслуговування згідно з п.п. 165.1.19 ПКУ виплачує допомогу працівникам, а останні надають документи, що підтверджують факт отримання послуг та їх вартість (наприклад, платіжні й розрахункові документи, акти надання послуг).

Варіант 2. Працівники за власні кошти проходять тестування на COVID-19, а потім подають роботодавцеві заяви з проханням надати допомогу на медичне обслуговування — проведення тестування на COVID-19, до яких додають документи, що підтверджують факт отримання послуг і їх вартість (наприклад, платіжні та розрахункові документи, акти надання послуг).

Варіант 3. Працівники пишуть заяви з проханням надати допомогу на медичне обслуговування — проведення тестування на COVID-19. Роботодавець оплачує медустанові вартість такого тестування і видає наказ про надання допомоги на медичне обслуговування згідно з п.п. 165.1.19 ПКУ у вигляді оплати вартості послуг такого тестування. Далі він отримує документи, що підтверджують надання послуг.

Зауважимо: у п.п. 165.1.19 ПКУ йдеться не лише про грошову, але й про негрошову допомогу на медобслуговування (вартість майна (послуг)). Тому вважаємо, що варіант 3 також повністю вписується в рамки цього звільняючого підпункту Кодексу. А оскільки немає ПДФО, то і ВЗ не буде (п.п. 1.7 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Звертаємо увагу на обов’язок відобразити нараховані (надані, виплачені) фізичним особам доходи в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ.

Майте на увазі: якщо ж ви не дотримувалися вимоги п.п. 165.1.19 ПКУ, то витрати роботодавця на тестування можуть перетворитися на оподатковуване додаткове благо (103.02 ЗІР). Для зменшення податкового навантаження рекомендуємо в таких випадках надавати нецільову благодійну допомогу (п.п. 170.7.3 ПКУ). Якщо сума такої допомоги сукупно у 2020 році не перевищить 2940 грн, ПДФО та ВЗ не буде.

ЄСВ

Якщо тестування оформлене як надання допомоги на медичне обслуговування, то, звичайно, таку матеріальну допомогу потрібно шукати в Інструкції № 5** і Переліку № 1170***. І бажано таку, яка не входить до фонду оплати праці .

** Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держстату від 13.01.2004 р. № 5.

*** Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується ЄСВ, затверджений постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170.

Якщо уважно вивчити ці документи, така допомога відшукається — це матеріальна допомога разового характеру, що надається окремим працівникам у зв’язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання тощо. Ця допомога не входить до фонду оплати праці. Отже, про ЄСВ можна не турбуватися. Та й до Звіту з ЄСВ вона не потрапить. Так би мовити, менше рядків у Звіті з ЄСВ — міцніше спиш.

Але як бути, якщо робтодавець тестує всіх працівників?

Прямої норми, яка б виводила таку виплату зі складу зарплати, ви не знайдете в згаданих вище Інструкції та Переліку. З іншого боку, ця виплата також не названа серед тих, які входять до фонду оплати праці. На допомогу нам приходить роз’яснення в категорії 201.04.01 ЗІР. Із цього роз’яснення можна дійти висновку, що сплачені роботодавцем закладу охорони здоров’я кошти у вигляді матеріальної допомоги на медичне обслуговування працівника за тестування на COVID-19 не є базою нарахування ЄСВ.

Ця виплата також поза фондом оплати праці. ЄСВ справляти з неї не потрібно.

І хоча тестування на COVID-19 — це не зовсім лікування, сперечатися з податківцями не будемо. Тут головне, що ми зможемо обійтися без ЄСВ.