Виплачуємо дохід ФОП: чи утримувати податки?

Які документи повинен подати ФОП, щоб при виплаті йому доходу не потрібно було утримувати ПДФО/ВЗ/ЄСВ?

1. Виплачуємо дохід за договорами постачання, оренди та ін. договорами, крім як на виконання робіт / надання послуг.

1.1. Виплата ФОП на загальній системі.

Якщо ФОП подав копію документа, що підтверджує його держреєстрацію підприємцем (копію виписки або витягу з ЄДР), то ПДФО/ВЗ з доходу, що виплачується такому ФОП, не утримують (п. 177.8 ПКУ).

1.2. Виплата ФОП на ЄП. Тут чіткої норми в законодавстві немає. А позиція ДПСУ в різний час як маятник: туди… сюди… .

Так, достатньо довго протрималася позиція: беріть у ФОП на єдиному податку, так само, як і у ФОП на загальній системі (див. вище), копію документа, що підтверджує його держреєстрацію підприємцем: копію виписки або витягу з ЄДР. А якщо податковому агенту для якихось цілей (крім утримання податків / уникнення подвійного оподаткування) важливо встановити саме єдиноподатковий статус ФОП — то для цих цілей слугує витяг з Реєстру платників ЄП. Тобто в базовому випадку він узагалі не потрібен.

Але з 23.05.2020 р. податківці це роз’яснення під формальним приводом «поховали». На його місці вже «красується» інше — неоднозначне (категорія 107.05 ЗІР): «Документом, що підтверджує факт перебування фізичної особи — підприємця на спрощеній системі… є витяг з реєстру платників єдиного податку, копія якого при необхідності надається юридичним особам та фізичним особам — підприємцям, з якими має господарські відносини такий платник єдиного податку».

На цьому фоні, щоб зараз догодити навіть найвинахідливішим перевіряючим, можна порадити брати у ФОП копію виписки (або витягу з ЄДР) + копію витягу з Реєстру платників ЄП.

Якщо ви отримали від ФОП на ЄП тільки щось одне з названого, то формально цього теж достатньо, адже ПКУ чітких вимог не висуває. Але, можливо, вже доведеться податківцям доводити, що і той, і інший документ — самодостатні (посилаючись при цьому на старі роз’яснення — якщо це копія виписки або витягу з ЄДР, або на нові роз’яснення — якщо це копія витягу з Реєстру платників ЄП).

Важливо! Зі сплатою ЄСВ у цьому випадку питання не виникає, оскільки виплати ФОП за цими договорами на боці покупця/орендаря та ін. ЄСВ не оподатковуються. Питання з ЄСВ виникає лише при виплаті ФОП доходу за договорами на виконання робіт (той же підряд) / надання послуг (див. нижче).

2. Виплачуємо дохід за договорами на виконання робіт / надання послуг.

Кому б ви не виплачували дохід (ФОП на загальній системі чи на ЄП), беріть у нього копію витягу з ЄДР з видами діяльності. Теоретично, якщо виплата йде за основним видом діяльності, то можна було б обійтися і випискою з ЄДР — адже в ній зараз зазначається основний вид діяльності. Але краще все-таки брати витяг. Зараз зрозумієте, чому.

Пунктом 1 ч. 1 ст. 4 Закону про ЄСВ установлено: не нараховувати ЄСВ на винагороду, виплачену за ЦПД на користь ФОП, можна тільки в тому випадку, якщо виконані роботи (надані послуги) відповідають видам діяльності, зазначеним у ЄДР. При цьому не важливо, зазначені ці види діяльності в Реєстрі платників ЄП чи ні. Уся увага — саме на ЄДР. Зверніть увагу: Закон про ЄСВ не уточнює, яким способом можна отримати інформацію про види діяльності ФОП.

Але тут втручається п.п. 1 п. 1 розд. II Інструкції № 449*. Із цієї норми випливає, що не нараховувати ЄСВ на виплати ФОП за договорами робіт/послуг можна, тільки якщо роботи, які виконуються (послуги, що надаються), відповідають видам діяльності, зазначеним у витягу з ЄДР.

Тобто щоб уникнути тертя з податківцями, у ФОП потрібно просити саме копію витягу з ЄДР із зазначенням його видів діяльності. Це може бути і друкована копія паперового витягу, і роздруківка електронного витягу, і електронна копія електронного витягу.

Увага! Якщо вид діяльності, за яким ви виплачуєте винагороду ФОП за виконані роботи (надані послуги), не зазначений в ЄДР, обов’язково нарахуйте на суму такої винагороди ЄСВ. Ставка стандартна (у загальному випадку — 22 %).

Важливо!!! Така копія витягу з ЄДР надає право (одночасно):

— не сплачувати з виплати ФОП ЄСВ;

— не утримувати з виплати ПДФО/ВЗ. При цьому з урахуванням сказаного вище, у випадку з виплатою єдиноподатнику, можливо, краще перестрахуватися і також (на додачу до витягу з ЄДР) отримати від нього копію витягу з Реєстру платників ЄП

Підприємство — платник податку на прибуток виплачує ФОП-ЄП групи 2 дохід за надані послуги. Чи потрібно оподатковувати ці виплати ПДФО/ВЗ?

ФОП-ЄП групи 2 має право надавати послуги тільки єдиноподатникам або населенню (п.п. 2 п. 291.4 ПКУ). «Заборонений» дохід такі ФОП оподатковують ЄП за ставкою 15 % з подальшою втратою права працювати на ЄП.

Оскільки дохід, отриманий від забороненого виду діяльності, оподатковується ЄП, то підстав для його включення до бази оподаткування ПДФО/ВЗ немає.

Важливо! Підприємство не повинне відстежувати, за яку діяльність воно розрахувалося. Це вже «головний біль» самого єдиноподатника.

Підприємству достатньо відобразити виплати на користь ФОП у ф. № 1ДФ з ознакою доходу «157».

Само собою, отримуємо від єдиноподатника копії документів, про які ми говорили вище

Підприємство видало ФОП-єдиноподатнику безповоротну фіндопомогу. Чи потрібно сплачувати з неї ПДФО/ВЗ?

На думку податківців, безповоротна фіндопомога не є результатом здійснення підприємницької діяльності ФОП. Тому її слід оподатковувати за правилами, встановленими для оподаткування доходів звичайних фізосіб як додаткове благо (п.п. «ґ» п.п. 164.2.17 ПКУ).

Підприємство зобов’язане утримати із суми безповоротної фіндопомоги, виданої підприємцеві, ПДФО і ВЗ за ставками 18 % і 1,5 % відповідно (див. категорію 107.01.03 ЗІР). У ф. № 1ДФ суму безповоротної фіндопомоги відображають з ознакою доходу «126»

Чи потрібно відображати у ф. № 1ДФ виплати на користь ФОП, який надав послуги відрядженому працівникові підприємства?

Оскільки підприємство всього лише компенсує витрати працівника на відрядження, відображати у ф. № 1ДФ сплату працівником коштів за послуги, надані йому підприємцем під час відрядження (наприклад, проживання, проїзд), підприємство не зобов’язане (див. категорію 103.25 ЗІР). Водночас майте на увазі: якщо працівник придбаває у відрядженні ТМЦ, роботи або послуги для потреб підприємства, то виплачені ним підприємцям суми підприємство повинне відобразити у ф. № 1ДФ з ознакою доходу «157». Це пов’язано з тим, що в такій ситуації працівник діє від імені роботодавця

Підприємство купує у ФОП-ЄП (група 3) основний засіб — конкретно верстат. Чи потрібно утримувати ПДФО і ВЗ?

Запитання, очевидно, пов’язане ось із чим. До єдиноподаткового доходу ФОП не включають пасивні доходи у вигляді відсотків, дивідендів, роялті, страхові виплати та відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізособі і використовується в її госпдіяльності (п.п. 1 п. 292.1 ПКУ). Такі доходи оподатковують ПДФО/ВЗ у джерела виплати на загальних підставах і наводять у ф. № 1ДФ з відповідною ознакою доходу, а не з підприємницькою ознакою «157».

Водночас ми незмінно дотримуємося позиції, що в цьому випадку йдеться лише про те майно, яке підлягає реєстрації на громадянина (наприклад, нерухомість, транспортні засоби). Ну а оскільки верстат на громадянина не реєструється, то при його придбанні у ФОП-ЄП утримувати ПДФО/ВЗ не потрібно (якщо будуть подані документи, про які йшлося вище)