Одиниця виміру послуг у ПН: «послуга», «грн», штуки…

Основне правило, яке ми повинні пам’ятати, заповнюючи реквізити податкової накладної (ПН), — ПН повинна відповідати первинці. Податківці завжди люблять посилатися на п. 44.1 ПКУ, який вимагає вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинки. Відповідно і значення гр. 4 і 5 ПН «Одиниця виміру товару/послуги» теж повинні заповнюватися за даними з первинних документів.

Тому, насамперед, ми повинні зазирнути в договір/первинку і поглянути, до чого прив’язана вартість наших послуг.

Наприклад, послуги оренди. Якщо орендна плата:

— установлена виходячи з ціни за 1 м² орендованого приміщення, то використовуємо одиницю виміру «м²». Одиниця виміру в ПН повинна ставитися за Класифікатором системи позначень одиниць вимірювання та обліку ДК 011-96. У гр. 4 ПН «умовне позначення (українське)» зазначаємо «м²», а в гр. 5 код одиниці виміру з Класифікатора — «0123»;

— установлена фіксованою сумою за місяць (наприклад, 20000 грн на місяць), то розглядаємо цю послугу як послугу, що не має кількісного виміру (про це йтиметься далі).

Інший приклад — послуги, які вимірюються приладами обліку. Тут одиниця виміру буде прив’язана до якогось кількісного вимірника — кубів, кіловатів та ін.

Послуга може вимірюватися й у штуках — якщо в первинних документах для обліку обсягу наданих послуг ви використали таку одиницю виміру, як штуки. Декілька прикладів такої послуги: миття автомобілів, складування та зберігання, доставка харчових продуктів додому — якщо відповідно ціна встановлена «за миття 1 авто», «за складування та зберігання 1 контейнера», «за 1 доставку».

Достатньо важливо, якщо в нас за договором передбачена кількісна одиниця виміру, щоб ми зазначали саме кількісну одиницю виміру й у ПН, а не просто писали «послуга» або «грн». Так, з одного боку, одиниця виміру не обов’язковий реквізит ПН (п. 201.1 ПКУ). Але потрібно пам’ятати, що від одиниці виміру може безпосередньо залежати інший, уже обов’язковий реквізит податкової накладної — «Кількість (об’єм, обсяг)» (гр. 6). Тому, якщо, наприклад, згідно з актом виконаних робіт підприємству надані послуги з вивезення 50 м³ сміття, але в податковій накладній як одиниця виміру (гр. 4) буде зазначено «грн» або «послуга», а в кількості (гр. 6) — «1», то вже можуть бути претензії до зазначеного в податковій накладній обсягу наданих послуг. Тобто податківці можуть говорити, що така ПН не надає можливість ідентифікувати господарську операцію.

Тепер про те, як бути, якщо послуга не має кількісного вираження.

У цьому випадку, вважаємо, що як одиницю виміру можна зазначати:

(1) або «послуга» (гр. 4 «послуга»; гр. 5 — порожня). Можна натрапити на роз’яснення фіскалів, де вони говорять, що якщо в податкових накладних у графі «Одиниця виміру товару/послуги/умовне позначення (українське)» зазначено «послуга», такі податкові накладні вважаються складеними з порушенням Порядку № 1307* (див., наприклад, лист ДФСУ від 20.02.2019 р. № 640/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Але! Ці роз’яснення стосуються випадку складання «самозведених» ПН (за п. 198.5 ПКУ і п. 199.1 ПКУ). Адже Порядком № 1307 (п.п 3 п. 16) чітко визначено, що в таких ПН повинна фігурувати одиниця виміру «грн». А щодо звичайних ПН вони не проти того, щоб як одиниця виміру при наданні послуг, що не мають кількісного вираження, фігурувала «послуга».

* Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307.

Так, наприклад, у листі ДФСУ від 17.12.2019 р. № 1931/6/99-00-07-03-02-15/ІПК сказано:

(2) або «грн» (гр. 4 — «грн», гр. 5 — «2454»).

На наш погляд, що саме зазначати: «послуга» чи «грн», не так принципово. Адже і та, й інша одиниця виміру ніяк не заважають ідентифікації операції. Більше того, як ми зазначали вище, одиниця виміру — це реквізит ПН, який не зазначений у п. 201.1 ПКУ серед обов’язкових. Сам запис «грн» або «послуга» не змінює обов’язкових реквізитів податкової накладної (зокрема, гр. 6, що відповідає за кількість, обсяг постачання, і гр. 7 — за ціну постачання) та суму ПДВ.

Тому обидва варіанти заповнення одиниці виміру (і «послуга», і «грн») допустимі .

Звернемо увагу й на заповнення гр. 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» у ПН, якщо послуга не має кількісного вираження. У гр. 6 проставляємо:

— «1» — якщо ПН складається на повне постачання послуги або на повну передоплату;

— «0,5», «0,1» тощо — якщо ПН виписується на часткову оплату або часткове постачання послуги.

У графі 7 «Ціна постачання одиниці товару/послуги…» завжди при цьому повинні зазначатися вартість послуги — ціна, обумовлена в договорі.

Так, якщо ви отримали передоплату в розмірі 50 % вартості послуги, вартість якої за договором становить 15000 грн, то в гр. 6 зазначаємо «0,5», у гр. 7 «15000».

Якщо, наприклад, фактично покупець здійснив передоплату послуги в сумі, що перевищує договірну величину за один місяць (що відповідало б показнику «1» у графі 6 ПН), — наприклад, сума передоплати більше у 2,5 раза, — то слід зазначити в графі 6 число 2,5.