Декларація з податку на прибуток: «закриваємо» І квартал

¹ Затверджена наказом Мінфіну «Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток підприємств» від 20.10.2015 р. № 897 (з урахуванням змін, унесених наказом від 29.10.2020 р. № 649).

Квартальні платники

Саме так ми іноді називаємо тих платників податку на прибуток, які зобов’язані звітувати щоквартально. Нагадаємо, кому «пощастило» потрапити до їх лав.

1. Високодохідні платники податку. Це класичний випадок. Їх обов’язок звітувати щоквартально випливає із п.п. «в» п. 137.5 і п. 137.4 ПКУ.

Зауважимо, що починаючи з підсумків 2020 року визначати, є платник високо- чи низькодохідним, потрібно вже виходячи з нового вартісного критерію — 40 млн грн (раніше — 20 млн). Ці зміни були внесені в межах податкової реформи — 2020 Законом № 466².

² Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16.01.2020 р. № 466-IX. Змінам, які стосувалися податку на прибуток, була присвячена стаття «Податкова реформа — 2020: податок на прибуток» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 22).

При цьому беруть до уваги річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за показниками Звіту про фінрезультати (Звіту про сукупний дохід) за попередній, тобто 2020 рік. А ось розмір доходу в поточному році ролі не грає: навіть якщо він уже перевищив 40 млн грн (або перевищить цей показник за підсумками півріччя або трьох кварталів), звітувати все одно потрібно тільки за підсумками року.

Як виняток, за підсумками минулого кварталу зобов’язані відзвітувати також такі особи.

2. Платники, які ліквідувалися в І кварталі. Якщо платник ліквідується, то згідно із п.п. 137.4.3 ПКУ останнім податковим (звітним) періодом для нього вважається період, на який припадає дата ліквідації. «Ліквідаційну» декларацію такі платники повинні подавати за відповідний квартал (у нашому випадку — перший), у якому відбулася ліквідація. Причому такі платники зазвичай не чекають граничних строків подання податкової декларації, а подають її ще до закінчення звітного кварталу.

3. Платники, що стали єдиноподатниками з ІІ кварталу. Останню «прибуткову» декларацію їм необхідно подати за звітний період, що передує кварталу переходу на спрощену систему оподаткування. Тобто за І квартал. У підкатегорії 102.20.01 ЗІР ДПСУ зазначає, що відзвітувати таким платникам необхідно у звичайний «квартальний» строк — протягом 40 к. дн., що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду.

4. Неприбуткові порушники. Це ті неприбуткові підприємства, установи й організації, які порушили в січні або лютому головне правило використання «неприбуткових» доходів, установлене п.п. 133.4.2 ПКУ. Полягає воно в тому, що доходи (прибутки) неприбуткової організації повинні використовуватися виключно для фінансування видатків на утримання такої організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.

Зауважимо також, що, крім низькодохідних платників, тільки за підсумками року зобов’язані будуть відзвітувати також:

а) платники, зареєстровані протягом 2021 року (новостворені). Згідно із п.п. «а» п. 137.5 ПКУ вони зобов’язані сплачувати податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році;

б) виробники сільськогосподарської продукції. У межах податкової реформи — 2020 нарешті була вирішена проблема, яка полягала в тому, що ДПСУ не дозволяла таким платникам звітувати раз на рік, хоча така можливість, незважаючи на вигадки головного податкового відомства, нікуди не дівалася із п.п. «б» п. 137.5 ПКУ.

Податківці будували свої аргументи на тому, що в ПКУ не містилося визначення того, яка продукція вважається сільськогосподарською для цілей оподаткування податком на прибуток. Тепер же (завдяки Закону № 466) із п.п. 137.4.1 ПКУ виключили згадку про ст. 209 ПКУ (яка втратила чинність ще з 01.01.2017 р.). Таким чином, надали право аграріям — платникам податку на прибуток обрати для звітності або звичайний річний звітний період, або специфічний річний звітний період, який розпочинається з 1 липня минулого звітного року і закінчується 30 червня поточного звітного року;

в) єдиноподатники, що виплачують доходи юрособам-нерезидентам і утримують з таких доходів «податок на репатріацію» згідно із п. 141.4 ПКУ (п. 297.5 ПКУ). Відповідно до пп. «г» і «ґ» п. 137.5 ПКУ для них установлено річний звітний період.

Форма декларації: зміни

Наприкінці минулого року форму «прибуткової» декларації «адаптували» під зміни, внесені Законом № 466, а також іншими законами у тому році³.

³ Про що ви могли прочитати у статті «Декларація з податку на прибуток: дещо оновлена форма» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 49).

ДПСУ цього разу вирішила дотриматися вимог п. 46.6 ПКУ й «благословила» звітну кампанію — 2020 із використанням старої (не оновленої) форми. І тільки за підсумками І кварталу 2021 року використовувати потрібно вже оновлену форму.

Але вона також уже встигла морально застаріти : 31.03.2021 р. Мінфін оприлюднив проєкт наказу «Про затвердження Змін до форми податкової декларації з податку на прибуток підприємств»⁴. Зауваження та пропозиції до цього проєкту прийматимуть протягом одного місяця. Тобто з’являться зміни у кращому разі у травні.

⁴ tax.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2021-rik/75286.html

Зміни у формі декларації. У «шапці» форми, яку доведеться використовувати при складанні звітності за І квартал, з’явилося нове службове поле 09, в окремих комірках якого ІСІ, утворені без статусу юрособи, повинні зазначати повне найменування ІСІ та його реєстраційний код (за даними Єдиного держреєстру ІСІ⁵).

⁵ Ведення якого здійснює Національна комісія з цінних паперів та фондового ринку.

Нумерація інших полів «шапки» у зв’язку із цим змістилася. Так, відмітки про свій особливий статус деякі категорії платників тепер повинні проставляти в полі 10. До речі, у ньому з’явилися відмітки, «присвячені»:

1) юрособам-єдиноподатникам;

2) фізособам-єдиноподатникам або незалежним професіоналам;

3) іноземним компаніям;

4) ІСІ, утвореним без статусу юрособи.

Зауважимо також, що рядок 06.1 КІК, який з’явився в основній (табличній) частині декларації, у деклараціях за звітні періоди 2021 року не підлягає заповненню: річ у тому, що норми, які стосуються контрольованих іноземних компаній, наберуть чинності лише з 01.01.2022 р. Винен у цьому Закон № 1117⁶.

⁶ Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збору даних та інформації, необхідних для декларування окремих об’єктів оподаткування» від 17.12.2020 р. № 1117-IX. Детальніше про нього ви могли прочитати у статті «Закон № 1117 — ділова мета, КІК, нерезиденти» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 1-2).

Звісно, і на значення рядка 17 декларації (до формули для розрахунку значення якої додали значення рядка 06.1 КІК) зміна формули ніяк не вплине.

Зміни в додатках. У новій редакції були викладені додатки ПН, РІ та АМ, а в додатках ЗП, ВП (про що ми вже сказали трохи вище) і ПП обмежилися дрібними правками.

Так, із додатка ЗП зник рядок 16.5, що раніше слугував для відображення сплаченого акцизу за важкими дистилятами (газойлем). Нагадаємо, що можливість заліку такого акцизу в рахунок сплати податку на прибуток була скасована ще Законом № 466 (що виключив п. 15 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).

Відповідно підправлено формулу в рядку 16 (з неї виключено значення рядка 16.5, що зник).

У додатку ПП, схоже, вирішили відмовитися від необхідності виправлення минулорічних помилок при розрахунку пільг. Поле «Звітний (податковий) період, що уточнюється» виключили. Щоправда, відмітку «Уточнююча» в «шапці» залишили . Мабуть, оскільки дані про пільги — довідкові й на суму податку не впливають, підхід до помилок, імовірно, збережуть таким же, як за часів «пільгового» Звіту.

Про інші додатки (які були викладені в новій редакції) поговоримо вже в наступному номері.