Декларація з податку на прибуток за І квартал: додатки

¹ Див. статтю «Декларація з податку на прибуток: «закриваємо» I квартал».

² Наказ Мінфіну «Про затвердження Змін до форми податкової декларації з податку на прибуток підприємств та визнання таким, що втратив чинність, наказу Міністерства фінансів України від 13 червня 2016 № 544» від 29.10.2020 р. № 649.

Фінзвітність

Детально зупинятися на ній не будемо: їй присвячена окрема стаття номера³. Зауважимо тільки, що, по-перше, граничні строки подання фінзвітності за І квартал до органів Держстатистики спливають раніше (цього року з урахуванням правила святково-вихідного перенесення — у понеділок, 26 квітня), ніж подання «прибуткової» декларації податківцям (припадає, знову ж таки, з урахуванням такого перенесення, на вівторок, 11 травня).

³ «Фінзвітність за I квартал 2021 року: що потрібно знати».

Зазвичай, звітуючи в електронній формі, платники подають фінзвітність і до статистики, і податківцям (для цього потрібно обрати формат «S»). Але зауважимо, що Порядок № 419⁴ (абз. 2 п. 5) дозволяє подати проміжну фінзвітність податківцям «у строки, передбачені для подання декларації з податку на прибуток підприємств» (тобто не пізніше за 11 травня).

⁴ Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою КМУ від 28.02.2000 р. № 419.

Але на практиці корисною така можливість може виявитися лише високодохідним платникам податку, які є мікропідприємствами та не зобов’язані подавати проміжну фінзвітність органам статистики.

По-друге, в заключній частині «прибуткової» декларації обов’язково проставте відмітки «+» у: (1) потрібній комірці («П(С)БО» чи «МСФЗ») клітини «ФЗ» поля «Наявність додатків»; (2) відповідних комірках поля «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків — форм фінансової звітності».

Далі коротко розглянемо додатки, які найбільше постраждали від останніх змін до «прибуткової» декларації.

Додаток ПН

У його «шапці» додано комірку «Відмітка про відсутність статусу юридичної особи». Нагадаємо, що в «шапці» наводять інформацію саме про нерезидента, на користь якого виплачувалися доходи.

ДПСУ в листі від 14.12.2020 р. № 22431/7/99-00-05-05-01-07 зазначає, що додаток доповнено відміткою щодо зазначення відомостей про відсутність у нерезидента статусу юрособи.

Виходить, цю відмітку доведеться проставляти тим, хто виплачує дохід із джерелом походження в Україні на користь нерезидентів, які не є ні фізичними особами (адже порядок їх оподаткування регулює п. 170.10 ПКУ), ні юрособами.

⁵ Нараховуються, надаються.

Перша таблиця додатка ПН доповнена новими графами 7 «Сума податку до сплати при виплаті доходу у будь-якій формі, відмінній від грошової, або якщо податок не було утримано з доходу під час його виплати» та 8 «Сума податку (графа 6 або графа 7)».

Завдяки появі графи 7 стало можливим відображення доходів, виплачених у негрошовій формі або коли податок не був утриманий з доходу під час виплати.

У таких випадках суму податку розраховують за формулою з п.п. 141.4.2 ПКУ:

П = СД х 100 : (100 - СП) - СД,

де П — сума податку до сплати; СД — сума виплаченого доходу;

СП — ставка податку, встановлена п.п. 141.4.2 ПКУ.

Розрахований таким чином податок відображають у графі 7 таблиці 1 додатка ПН. До графи 8, у свою чергу, переноситься значення або графи 7, або графи 6. Тепер значення саме графи 8 є підсумковим у таблиці 1 додатка ПН.

Крім того, в таблиці 1 додатка ПН розширено перелік доходів нерезидентів з урахуванням оновленого законами № 466⁶ і № 786⁷ п.п. 141.4.1 ПКУ та доходів з абз. 4 — 7 п.п. 14.1.49 ПКУ, прирівняних із 01.01.2021 р. до дивідендів. У зв’язку із цим з’явилися нові рядки 8 — 10, 16, 30 — 33.

⁶ Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16.01.2020 р. № 466-IX.

⁷ Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб — підприємців» від 14.07.2020 р. № 786-IX.

У зв’язку зі зміною нумерації рядків у таблиці 1 додатка ПН змінилася назва таблиці 2 цього додатка. Тепер вона називається «Розрахунок прибутку від операцій з безпроцентними (дисконтними) облігаціями чи казначейськими зобов’язаннями (рядок 18 таблиці 1)». По-новому звучить і назва підсумкового рядка цієї таблиці — «Рядок 18 таблиці 1».

Додаток РІ

Цей додаток також було викладено в новій редакції. Нескладно здогадатися, що продиктовані ці зміни появою в ПКУ нових різниць, а також уточненням тих, що існували раніше.

У додатку РІ додали рядки для відображення нових різниць:

— 3.1.7, 3.1.7.1 і 3.1.7.2 — для відображення збільшуючих різниць, передбачених п.п. 140.5.5¹ ПКУ;

— 3.2.4.1 — для відображення правонаступником перехідних податкових збитків попередника при реорганізації (згідно з п.п. 140.4.5 ПКУ);

— 4.1.5.1 — для відображення доходу, отриманого як оплата за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) під час перебування на спрощеній системі оподаткування (п. 41 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ);

— 4.1.17.1 і 4.2.16.1 — для перерахунку суми нарахованої прискореної амортизації основних засобів за весь податковий (звітний) період її нарахування в разі недотримання вимог, установлених п. 43¹ підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ;

— 4.2.16.2 — для зазначення суми амортизації різниці, що виникає в результаті порівняння балансової вартості (без урахування переоцінки) основних засобів за даними бухобліку, та балансової (залишкової) вартості ОЗ, розрахованої відповідно до вимог розд. III Кодексу. Така різниця амортизується як окремий об’єкт ОЗ із застосуванням «прямолінійного» методу нарахування амортизації протягом 20 податкових (звітних) кварталів (згідно з п. 52 підрозд. 4 розд. XX ПКУ).

⁸ Та/або особи, уповноважені на здійснення закупівель у сфері охорони здоров’я — для різниці, передбаченої п. 51² підрозд. 4 розд. XX ПКУ (що відображається в рядку 4.2.20).

Як ви пам’ятаєте, вже є проєкт⁹, за допомогою якого декларацію збираються знову змінити.

⁹ tax.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2021-rik/75286.html

Зокрема, планують у додатку РІ додати рядки для нових різниць щодо бюджетних грантів (згідно із пп. 140.4.8 і 140.5.16 ПКУ), одноразової карантинної компенсації, списаного податковому боргу, штрафів та пені (згідно із п. 54 підрозд. 4 розд. ХХ).

Але різниці щодо бюджетних грантів у I кварталі ще не застосовувались, адже КМУ так і не затвердив перелік надавачів бюджетних грантів (що його зобов’язує зробити п.п. 14.1.277¹ ПКУ).

У зв’язку із цим нагадаємо: у тому випадку, коли додаток РІ не пристосований для нових різниць, ДПСУ рекомендує показувати нові різниці в будь-якому вільному збільшуючому (якщо різниця збільшує фінрезультат до оподаткування) або зменшуючому (якщо різниця зменшує фінрезультат) рядку цього додатка.

При цьому потрібно проставити відмітку (Х) у полі «Наявність доповнення» заключної частини декларації та зазначити код використаного рядка додатка РІ та посилання на відповідну норму ПКУ в полі «Зміст доповнення» (див. запитання 3 розд. I інформаційного листа ДПСУ від 10.12.2020 р. № 17, запитання 3 розд. I інформаційного листа ДПСУ від 22.01.2021 р. № 18).

Також звертаємо вашу увагу: необхідність розрахунку трансфертних різниць постійними представництвами нерезидентів за ст. 39 ПКУ через принцип «витягнутої руки» (пп. 141.4.7, 140.5.1, 140.5.2 ПКУ), на наш погляд, може виникати тільки за підсумками року. Тобто в декларації за І квартал таким коригуванням не місце!

Додаток АМ

Окрім таблиці «Інформація щодо нарахованої амортизації», цей додаток включає тепер і таблицю «Інформація про результати інвентаризації об’єктів основних засобів, станом на 1-ше число податкового (звітного) періоду 2020 року, в якому прийнято рішення про застосування «виробничого» методу амортизації». Але ось біда: заповнення цієї таблиці було доречним лише за підсумками 2020 року. Ось тільки враховуючи те, що звітувати доводилося, використовуючи стару форму декларації, заповнити її не було можливості.

У наступних податкових періодах (у т. ч. при поданні звіту за І квартал 2021 року) вона не зовсім своєчасна. Але сподіваємося, ще отримаємо роз’яснення податківців із цього приводу.

І вже точно можна буде подати цю таблицю за допомогою уточнюючої декларації за потрібний звітний (податковий) період 2020 року.

А ось платника податку на прибуток, що вирішив застосовувати «виробничий» метод амортизації, наприклад, із початку 2021 року, п. 52 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ не стосується (адже прописаний тільки для звітних періодів 2020 року).

Чи означає це, що «виробничий» метод нарахування амортизації такому платникові можна застосовувати тільки щодо нових об’єктів (введених в експлуатацію після 01.01.2021 р.)? Є підстави вважати, що так. Тим паче, що часу на роздуми, переходити чи не переходити на застосування цього методу, було дано більш ніж достатньо. Та й про необхідність проведення інвентаризації п. 52 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ говорить тільки станом на 1-ше число податкового (звітного) періоду 2020 року.

Що стосується основної таблиці додатка АМ, то завдяки наказу № 649 в ній з’явилася можливість відображення інформації про нарахування прискореної амортизації (за п. 43¹ підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).

Нагадаємо, що Законом № 466 із 01.01.2020 р. (тобто «заднім числом», адже Закон набрав чинності 23.05.2020 р.) дозволили прискорено амортизувати аж до 31.12.2030 р.:

— протягом 2 років — ОЗ групи 4 («Машини та обладнання»¹⁰) та групи 5 «Транспортні засоби»;

¹⁰ Для інших об’єктів групи 4 мінімально допустимий строк корисного використання і так (без необхідності «прискорення») дорівнює 2 рокам.

— протягом 5 років — ОЗ групи 3 («Передавальні пристрої»¹¹) та групи 9 «Інші основні засоби».

¹¹ А ось для інших ОЗ групи 3 (будівель та споруд) можливість застосування прискореної амортизації ПКУ не передбачена.

Можливість прискореної амортизації відкрита, якщо вони:

1) введені в експлуатацію в одному з податкових (звітних) періодів з 01.01.2020 р. до 31.12.2030 р. і

2) раніше не були у використанні.

Для відображення даних про об’єкти, які підлягають прискореній амортизації, в додатку АМ додали нові рядки, призначені для відображення інформації про передавальні пристрої (рядок А3.1), транспортні засоби (рядок А5.1) та інші основні засоби (рядок А9.1).