Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте
новини поштою!


Бухгалтер 911, квітень, 2021/№17
Друкувати

Захищаємося від блокування ПН/РК: насущні питання

Казанова Марина, налоговый эксперт
У цій статті обговоримо насущну проблему — блокування податкових накладних і розрахунків коригування (ПН, РК). Як знизити ризики такого блокування? В одних випадках — урятує Таблиця даних. В інших — можна прискорити процес розблокування ПН, правильно подавши документи. На цих моментах і зупинимося детальніше.

Таблиця даних платника податку

Що дає? Якщо коди товарів/послуг є в прийнятій фіскалами Таблиці, то ПН/РК реєструється без моніторингу (це ознака безумовної реєстрації). Виняток (перевіряються на критерії ризиковості): (1) зменшуючі РК і (2) РК на неплатників.

Важливо! Коли є прийнята Таблиця, зазначайте в ПН/РК коди точно так само, як ви навели їх у прийнятій Таблиці. Наприклад, код «33.12» і код «33.12.24-00.00» не ідентичні й розуміються як різні коди!

Кому доцільно подавати Таблицю даних? Тим, у кого коди УКТ ЗЕД/ДКПП товарів/послуг на «вході»-«виході» не збігаються.

До таких платників, наприклад, належать виробники.

Від чого залежить (не)прийняття Таблиці податківцями? Успіх прийняття Таблиці залежить від того, наскільки якісно складені пояснення. Причини, з яких часто відмовляють у прийнятті Таблиці:

1. Невідповідність придбань (товарних кодів на «вході») видам діяльності, які здійснює підприємство (тому, що на «виході»). Тобто коли податківці не можуть «пов’язати», навіщо для виробництва тієї чи іншої продукції потрібні ті чи інші придбання. Тому хоча б стисло податківцям потрібно пояснити «технологію виробництва» (можливо, доведеться подавати техкартки/калькуляції та інші аналогічні документи).

2. «Мало» працівників. Податківці зіставляють кількість персоналу з «масштабами» діяльності підприємства. Великі «обороти» при невеликій чисельності працівників можуть стати приводом для сумнівів у реальності операцій. Якщо для виконання робіт залучаються особи за договорами ЦПХ, подайте про це інформацію. Або пояснюйте специфіку вашої діяльності.

3. Невідповідність визначених у Таблиці видів діяльності наявним у платника основним засобам. Перевірте, щоб усі власні й орендовані об’єкти (виробничі, складські приміщення, земельні ділянки, техніка, транспорт), які ви використовуєте, були наведені в поданій податківцям формі № 20-ОПП.

Стосовно наявних транспортних засобів податківці хочуть, щоб їм надали копії свідоцтв про їх реєстрацію, договори оренди, акти приймання-передачі.

4. Великий відсоток «ризикових товарів» (із Переліку ризикових) у податковому кредиті. Можливо, доведеться подавати інформацію про кількість їх придбання і витрачання (у вигляді оборотно-сальдової відомості).

Крім того, при розгляді Таблиці податківці аналізують податкове навантаження платника, скільки платиться ПДВ, як часто поповнюється ПДВ-рахунок.

Що писати в поясненнях до Таблиці? Як зазначено в п. 14 Порядку № 11651, Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.

1 Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 11.12.2019 р. № 1165.

Форма Таблиці наведена в додатку 5 до Порядку № 1165. Електронний ідентифікатор — J/F 1312303. Пояснення до Таблиці також подають в електронній формі у вигляді прикріплених до неї додатків (J/F 13601) з відповідними відсканованими документами у форматі PDF.

При цьому, що конкретно та як пояснювати, Порядок № 1165 не говорить. Проте зазвичай податківці з Таблицею хочуть бачити все, що характеризує діяльність платника (інформацію про види діяльності; наявність приміщень; виробничих потужностей; земельних ділянок; найманого персоналу; доходу від здійснення діяльності за попередній період; залишків готової продукції (найменування); залишків сировини (найменування); інформацію про середню зарплату працівників тощо).

Зразок пояснень, який рекомендують використовувати податківці, ви можете знайти за посиланням: ck.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/459303.html.

У який момент подавати Таблицю? Звернемо увагу на два моменти:

1. Чи можна подати Таблицю «заздалегідь» (тобто до того, як відбулося блокування ПН/РК)? Податківці говорять, що можна (101.18 ЗІР), але на практиці часто «встромляють палиці в колеса»2.

2 Більше деталей знайдете в статті «Таблиця даних платника ПДВ до блокування ПН» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 39).

2. Що спочатку подається: Таблиця чи документи для розблокування, якщо ПН уже заблокували? Тут слід врахувати, що сама собою Таблиця не розблоковує вже заблоковані ПН. Тобто потрібно все одно подавати документи для розблокування. Бажано це робити одночасно. Але краще — спочатку Таблицю з поясненнями характеристики діяльності.

Подавати Таблицю з кожною квитанцією про зупинення реєстрації в ЄРПН податкової накладної / розрахунку коригування до податкової накладної платнику податків не потрібно (101.18 ЗІР).

Зверніть увагу: фіскали зазвичай «убивають» Таблиці (приймають рішення про неприйняття вже прийнятої Таблиці), якщо платника включають до числа ризикових. У такому разі доведеться:

(1) знімати ризиковий статус;

(2) наново подавати Таблицю .

Розблокування заблокованих ПН/РК

Насамперед слід визначити, з якої причини відбулося блокування:

(1) з причини ризиковості операцій

чи

(2) з причини відповідності критеріям ризиковості платника.

У другому випадку — спочатку потрібно знімати статус ризикового платника, інакше всі ПН/РК блокуватимуться (крім тих, які відповідають ознакам безумовної реєстрації).

Ризикові операції. Найчастіше блокують з причини «пересорту» (п. 1 Критеріїв ризиковості операцій3). Для розблокування зупинених ПН/РК п. 4 Порядку № 5204 пропонує подати:

3 Додаток 3 до Порядку № 1165.

4 Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Мінфіну від 12.12.2019 р. № 520.

1) письмові пояснення;

2) копії документів, необхідних для прийняття податківцями рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК.

Перелік документів, що подаються платником для розблокування ПН/РК, наведений у п. 5 Порядку № 520. Для успішного розблокування ПН/РК логічно дослухатися до поради ГУ ДПС у Полтавській області (див. poltava.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/431255.html). Так, податківці пропонують для визначення комплекту документів, які потрібно подати, скористатися таким підходом: «звідки, хто, де, кому». А саме:

звідки отримано товар/послугу — відносини з постачальниками (договір з постачальником товару/послуги/сировини — з додатками, специфікаціями; рахунки-фактури щодо сплати за придбані товари/послуги; видаткові накладні / акти виконаних робіт/послуг від постачальника за відповідним договором; податкові накладні від постачальника; банківські виписки, що підтверджують сплату постачальнику за отриманий товар/послугу);

хто задіяний у госпдіяльності — наявність трудових ресурсів і підрядників; якщо залучалися до здійснення операції перевізники — документи на перевезення;

де здійснюється господарська діяльність — наявність виробничих потужностей, обладнання, приміщень;

кому реалізовано товар/послугу — взаємовідносини з покупцями (договори; рахунки фактури; видаткові накладні / акти виконаних робіт; банківські документи, що підтверджують оплату).

Тобто відбутися тільки продажними документами не вийде. Потрібно висвітлити весь ланцюжок від придбання товару до його постачання: у кого купили (джерело походження товару/послуги), як доставили.

Можливо, доцільно буде подати документи щодо руху «ризикових» товарів: їх надходження/ реалізація/ залишок (у вигляді оборотно-сальдової відомості).

Що стосується письмових пояснень до поданих документів, то вони не настільки масштабні, як ті, що подаються з Таблицею. Як радять податківці, потрібно навести опис особливостей діяльності, який дозволить краще розуміти картину, загальні відомості по підприємству, хронологічний опис подій за відповідною операцією.

Ризиковий статус платника. Переважно підставою для присвоєння ризикового статусу платника є «наявність у фіскалів податкової інформації, яка визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації ПН/РК.

Узагалі за правилами йдеться про інформацію щодо конкретної операції, яка, на думку податківців, є ризиковою. Цим і обумовлене те, що документи для «виведення» з числа ризикових платників (наведені в п. 6 Порядку № 1165) більше підлаштовані на докази неризиковості конкретної операції, а не діяльності платника загалом.

Але на практиці податківці хочуть бачити й пояснення, що характеризують діяльність підприємства подібно до тих, які подаються до Таблиці даних.

Зверніть увагу! Причиною включення до ризикових платників, як показує практика, часто бувають операції з контрагентами, яких податківці вважають «фіктивними», «скрутниками» тощо.

На практиці є два варіанти дій у цьому випадку:

1) якщо операція була реальною — подаємо документи для виведення з числа ризикових і доводимо реальність операції;

Плюс слід нагадати податківцям про принцип індивідуальної відповідальності платника.

2) не хочемо сперечатися з податківцями — проводимо так звану операцію «зняття» податкового кредиту. Тобто в тому звітному періоді, в якому був показаний податковий кредит, донараховуємо «умовні зобов’язання» на підставі п.п. «г» п. 198.5 ПКУ. Але в цьому випадку обов’язково потрібно подати лист (у довільній формі) податківцям про те, що ви добровільно відмовилися від такого податкового кредиту, з проханням на цій підставі зняти з вас критерій ризиковості платника.

Що спочатку: знімати «ризиковий» статус чи розблоковувати ПН? Загалом спершу потрібно знімати ризиковий статус. Адже часто податківці керуються підходом: якщо діяльність платника загалом ризикова, то як у нього може бути якась неризикова операція?

Якщо підходять строки реєстрації ПН / РК, відправляйте їх на реєстрацію, навіть знаючи, що їх заблокують. Так ви уникнете штрафу (адже до заблокованих ПН/РК штрафи не застосовуються). Але в такому разі доведеться робити подвійну роботу: 1) знімати ризиковий статус та 2) подавати документи для розблокування заблокованих ПН.

У період карантину штрафів за несвоєчасну реєстрацію немає, тому, щоб не робити «подвійну» роботу, можливо, доцільно спочатку зняти ризиковий статус платника, а потім уже відправляти ПН/РК на реєстрацію.

А якщо спроба зняти в такий спосіб ризиковий статус не дала результатів, чи можна оскаржити дії податківців (у тому числі через суд)? Так.

Можна піти шляхом адміністративного (у податківців) оскарження. Куди подаємо скаргу? До ДПСУ (тобто центрального органу). Адже ми повинні скаржитися до органу вищого рівня. Але центральна комісія не уповноважена розглядати скарги на рішення щодо включення до ризикових платників (п. 25 Порядку № 1165). Але на адміноскарження в умовах карантину можна не витрачати час, а відразу іти до суду. Оскільки часто фіскали, посилаючись на карантинне призупинення перебігу строків з п. 528 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, можуть не реагувати на скаргу.

Подаючи скаргу, потрібно письмово повідомити про це до управління ДПС, при якому працює комісія-порушниця (п. 56.5 ПКУ).

Поготів, що в частині судового оскарження ризикового статусу «крига скресла»5. Якщо вас включили до ризикових на підставі Порядку № 1165, то оскаржувати відповідне рішення можна.

5 Деталі знайдете в статті «Ризиковий ПДВ‑статус можна оскаржити!» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 3).

Так само з приводу незаконного включення до ризикових можна звернутися до Ради бізнес-омбудсмена (навіть онлайн: boi.org.ua/complaint/online/).

Також можна звернутися з листом до Комітету ВРУ з питань фінансів, податкової та митної політики.

Теги
Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі
Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам